中稅協(xié)發(fā)布稅務(wù)師《稅法Ⅱ》科目學(xué)習(xí)及應(yīng)試指南

　　2017年稅務(wù)師職業(yè)資格考試《稅法（Ⅱ）》科目考試大綱調(diào)整如下：將《稅法（Ⅰ）》的國際稅收調(diào)入，并增加了內(nèi)容；將土地增值稅調(diào)至《稅法（Ⅰ）》?！抖惙ǎá颍房己藘?nèi)容以考試大綱和教材為限，考核難度與2016年《稅法（Ⅱ）》基本持平，考試的題型、題量與2016年基本相同。

　　一、《稅法（Ⅱ）》的考試特點(diǎn)

　　（一）題型穩(wěn)定

　　《稅法（Ⅱ）》試題多年來均采用單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合分析題4類題型。各類題型的考試題目均為客觀型命題，所有題目給出備選答案，由考生按照要求選出一個或多個最符合題意的正確答案。

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　　《稅法（Ⅱ）》試題考核面廣，試題全面覆蓋考試大綱規(guī)定的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國際稅收、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等內(nèi)容。

　?。ㄈ┲攸c(diǎn)突出

　　企業(yè)所得稅、個人所得稅和國際稅收是《稅法（Ⅱ）》考試的三個重點(diǎn)，所占分值較大，考生應(yīng)重點(diǎn)復(fù)習(xí)，熟練掌握。

　?。ㄋ模┚C合性強(qiáng)

　　所得稅的計(jì)算題和綜合分析題綜合性較強(qiáng)，試題涉及業(yè)務(wù)多，稅務(wù)處理難度大，考核內(nèi)容跨越《稅法（I）》和《稅法（Ⅱ）》的多個章節(jié)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅等其他稅種的正確計(jì)算為前提。著重考查考生的綜合分析能力、實(shí)際操作能力及其應(yīng)用熟練程度。

　　二、2017年《稅法（Ⅱ）》應(yīng)掌握的重點(diǎn)內(nèi)容

　　《稅法（Ⅱ）》包括我國的所得稅、國際稅收、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅?？忌鷳?yīng)圍繞每個稅種的稅制要素及國際稅收的主要業(yè)務(wù)，在通讀教材、全面掌握的基礎(chǔ)上，適當(dāng)關(guān)注如下內(nèi)容。

　　（一）企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是《稅法（Ⅱ）》的重點(diǎn)章節(jié)，考生應(yīng)在熟練掌握居民納稅人企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握非居民納稅人稅額計(jì)算方法；在熟練掌握一般業(yè)務(wù)涉稅處理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的涉稅處理規(guī)定；在熟練掌握國內(nèi)業(yè)務(wù)涉稅處理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握涉外業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定等。

　　考生應(yīng)以應(yīng)納稅所得額確定的“直接法”和“間接法”為紅線，從企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）填報(bào)入手，熟練掌握不同計(jì)稅收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和確認(rèn)條件，視同銷售的范圍，不征稅收入、免稅收入的內(nèi)容和企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理，扣除項(xiàng)目的原則、范圍和標(biāo)準(zhǔn)、不得扣除的項(xiàng)目內(nèi)容以及虧損彌補(bǔ)，資產(chǎn)及其損失的稅務(wù)處理?？鄢?xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)及其納稅調(diào)整以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)為重點(diǎn)。通過練習(xí)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)，強(qiáng)化對企業(yè)所得稅考點(diǎn)的理解。此外，考生應(yīng)掌握居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

　　企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多，但掌握并不困難，學(xué)習(xí)時(shí)主要從兩個方面去把握：一是優(yōu)惠主體，即納稅人是什么樣的企業(yè)時(shí)可以享受優(yōu)惠，如小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、非居民企業(yè)等；二是優(yōu)惠對象，即企業(yè)經(jīng)營的何種業(yè)務(wù)內(nèi)容，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、新技術(shù)研發(fā)、購買環(huán)保設(shè)備等。

　　“走出去”企業(yè)的稅務(wù)管理，考生應(yīng)掌握居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息的管理、境外注冊中資控股企業(yè)所得稅管理等內(nèi)容。

　　非居民的稅收管理考生應(yīng)重點(diǎn)掌握其納稅申報(bào)、源泉扣繳和稅款征收。稅款征收要注意據(jù)實(shí)征收、核定征收、法定扣繳、指定扣繳和異地追繳各自的適用情況。

　　特別納稅調(diào)整，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握關(guān)聯(lián)申報(bào)管理、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理、預(yù)約定價(jià)安排管理、資本弱化管理和一般反避稅管理等內(nèi)容。

　?。ǘ﹤€人所得稅

　　個人所得稅是《稅法（Ⅱ）》的重點(diǎn)章，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容。

　　居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)，所得來源的確定和扣繳義務(wù)人的規(guī)定，熟練掌握11類所得各自的計(jì)稅方法和稅收優(yōu)惠規(guī)定，在此基礎(chǔ)上掌握扣除捐贈款、境外繳納稅額抵免，特殊納稅人、特殊行業(yè)、特殊情形、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等個人所得稅的特殊計(jì)稅方法。

　　個人所得稅的計(jì)算，除掌握基本所得項(xiàng)目外，特殊所得是計(jì)算的難點(diǎn)，學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)認(rèn)真理解相關(guān)規(guī)定和特殊的計(jì)算方法。

　　個人所得稅的征收管理方面，考生應(yīng)掌握自行申報(bào)和源泉扣繳納稅申報(bào)方法，個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或完稅證明的規(guī)定等。

　　（三）國際稅收

　　國際稅收是《稅法（Ⅱ）》的重點(diǎn)章，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：

　　掌握稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵、分類方法、約束稅收管轄權(quán)的國際慣例、國際稅收抵免制度、國際避稅和反避稅的基本方法等內(nèi)容；

　　熟悉《OECD稅收協(xié)定范本》《UN稅收協(xié)定范本》的主要條款、國際避稅地、國際稅收合作和國際稅收征管協(xié)作等內(nèi)容；

　　學(xué)習(xí)國際稅收時(shí)，要緊密結(jié)合企業(yè)所得稅，熟練掌握居民企業(yè)海外投資境外所得稅收抵免、稅收協(xié)定條款及其待遇執(zhí)行、非居民稅收管理、特別納稅調(diào)整和稅收情報(bào)交換等內(nèi)容。

　　（四）財(cái)產(chǎn)稅和行為稅

　　財(cái)產(chǎn)稅和行為稅是我國稅收制度的重要組成部分，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握如下內(nèi)容：

　　掌握印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種的征稅范圍、納稅人、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅地點(diǎn)、減免稅及其各自的征收管理規(guī)定等內(nèi)容?！抖惙á颉飞婕暗男《惙N較多，要把各稅種的各個要素完全區(qū)分清楚也有一定的難度。因此，學(xué)習(xí)時(shí)也要把握一定方法，在諸多要素中應(yīng)重點(diǎn)掌握計(jì)稅依據(jù)、減免稅優(yōu)惠政策、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　三、《稅法（Ⅱ）》的學(xué)習(xí)方法

　　《稅法（Ⅱ）》的學(xué)習(xí)與備考，要牢固樹立“以教材為主”的思想，堅(jiān)持“精讀教材、吃透例題、強(qiáng)化練習(xí)、善于總結(jié)”，合理安排復(fù)習(xí)時(shí)間，正所謂勤能補(bǔ)拙是良訓(xùn)，一分辛苦一分才。

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　　《稅法（Ⅱ）》試題以考試大綱為線索，以教材中的知識點(diǎn)為考核內(nèi)容，考生學(xué)習(xí)時(shí)必須在通讀教材的基礎(chǔ)上，精心研讀教材的基本內(nèi)容，熟練掌握教材中涉及的各項(xiàng)政策法規(guī)，是《稅法（Ⅱ）》學(xué)習(xí)的最基本方法。

　　例如，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等限額稅前扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整，“銷售（營業(yè)）收入” 的準(zhǔn)確計(jì)算是關(guān)鍵。考生容易受到企業(yè)所得稅的一般收入分類的影響，經(jīng)常直接按照“主營業(yè)務(wù)收入”中的“銷售商品收入”為基數(shù)，確定限額稅前扣除項(xiàng)目的可扣除金額，而忽略其他收入項(xiàng)目，導(dǎo)致納稅調(diào)整金額計(jì)算錯誤。有會計(jì)基礎(chǔ)的考生，容易理解“銷售（營業(yè)）收入”包括“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，但易忽略“視同銷售收入”。

　　考生只有通過精讀教材，前后聯(lián)系，研讀企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)說明，方可準(zhǔn)確獲知“營業(yè)收入”包括“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”；而“主營業(yè)務(wù)收入”包括“銷售商品收入”“提供勞務(wù)收入”“建造合同收入”“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”“其他”等5類收入：“其他業(yè)務(wù)收入”包括“銷售材料收入”“出租固定資產(chǎn)收入”“出租無形資產(chǎn)收入”“出租包裝物和商品收入”“其他”等5類收入。唯有此，考生才能迅速歸集、正確計(jì)算“銷售（營業(yè)）收入”，避免漏項(xiàng)，提高解題速度。

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　　《稅法（Ⅱ）》中每個章節(jié)都配有例題，每道例題都集中反映了對應(yīng)章節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，認(rèn)真分析、反復(fù)驗(yàn)算，吃透例題有助于考生突破難點(diǎn)，準(zhǔn)確適用稅收制度。教材例題看似簡單，但能把多個例題綜合起來就是較難的大題了。

　　教材的企業(yè)所得稅共設(shè)計(jì)了4道例題，例1是企業(yè)重組中，收到非股權(quán)支付對價(jià)的重組方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法；例2和例3是居民企業(yè)主要項(xiàng)目的納稅調(diào)整和應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算；例4是居民企業(yè)境外投資所得已納稅額的限額扣除。國際稅收部分有居民企業(yè)境外投資所得已納稅額間接抵免的例題。如果把這些例題集合到一個企業(yè)的某個納稅年度，將變成一道大綜合題。考生只有對教材中的這些例題，進(jìn)行反復(fù)演練測算，才能在考試中避免思路不清、掛一漏萬?？忌部梢詫⑵渌鹿?jié)的例題綜合至一個企業(yè)，加深對稅種與稅種之間關(guān)系的理解，可以從整體把握我國稅制的綜合影響。

　?。ㄈ?qiáng)化練習(xí)

　　精讀教材要結(jié)合習(xí)題練習(xí)，發(fā)現(xiàn)自己的學(xué)習(xí)漏洞，找準(zhǔn)努力方向，提高解題速度，以適應(yīng)《稅法（Ⅱ）》中計(jì)算題較多的實(shí)況。增加試題練習(xí)，增強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)效果。

　　考生在精讀完每一章后，應(yīng)做一些練習(xí)題。通過練習(xí)題，可以發(fā)現(xiàn)對教材內(nèi)容的掌握是否有遺漏，對法規(guī)的理解是否準(zhǔn)確，及時(shí)查漏補(bǔ)缺。通過練習(xí)題，還可以強(qiáng)化對知識點(diǎn)的記憶，提高解題技巧。

　　歷年試題的練習(xí)不容忽視，考生在章節(jié)練習(xí)做完后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，做幾套以前年度考試的試題。通過試題練習(xí)，考生可知悉考試重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)各稅種的難點(diǎn)，還可檢閱自己的答題速度，以便妥善安排考試時(shí)間。

　　（四）善于總結(jié)

　　《稅法（Ⅱ）》知識點(diǎn)多，內(nèi)容繁雜，精讀教材和強(qiáng)化練習(xí)過程中，考生要善于總結(jié)各個稅種的特點(diǎn)、區(qū)別和聯(lián)系，認(rèn)真總結(jié)，才能化繁為簡，便于識記、理解和應(yīng)用，提高復(fù)習(xí)效率。

　　對于練習(xí)中經(jīng)常做錯的題目，考生務(wù)必要通過認(rèn)真剖析，找出癥結(jié)所在，做到能舉一反三。唯有此方可做到心中有數(shù)，鞏固學(xué)習(xí)成果，獲得良好備考效果。

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<注>本文刊登于《注冊稅務(wù)師》2017年第6期，轉(zhuǎn)載于中國注冊稅務(wù)師協(xié)會微信公眾號。