注冊稅務(wù)師《稅法一》知識點：增值稅的銷項稅額（4.30）

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增值稅的銷項稅額

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷項稅額的計算依據(jù)——銷售額

　　價格構(gòu)成公式：價格=成本+利潤+稅金（價內(nèi)稅）

　　價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。

　　價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。

　　1.銷售額的一般規(guī)定

銷售額的包含項目	銷售額中不包含的項目
（1）包括向購買方收取的全部價款 （2）向購買方收取的價外費用 （3）消費稅等價內(nèi)稅金（自身應(yīng)繳的消費稅）	（1）向購買方收取的銷項稅 （2）特殊的往來款 ①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（代繳） ②符合條件的代墊運輸費用 ③符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費 ④銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費

　　2.價款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

　　需要含稅與不含稅換算的情況：

　?。?）商業(yè)企業(yè)零售價

　?。?）普通發(fā)票上注明的銷售額

　?。?）價稅合并收取的金額

　　（4）價外費用一般為含稅收入

　?。?）包裝物的押金一般為含稅收入

　?。?）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）

　　3.視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　?。?）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　?。?）按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%.

　　4.特殊方式下的銷售額

　?。?）采取折扣方式銷售

　?、僬劭垆N售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。（注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。）

　　納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買貨物達到一定數(shù)量或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應(yīng)價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　　②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除

　?、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　?。?）采取以舊換新方式銷售

　?、僖话惆葱仑浲阡N售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格

　?、诮疸y首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅

　　（3）采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出

　?。?）采取以物易物方式銷售

　　①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅

　?、陔p方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項目等因素

　?。?）包裝物押金是否計入銷售額

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　　①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理

　　②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理

　?、鄢祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準）

　?、芫祁惏b物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！

　　

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