2014年注冊稅務(wù)師考試老師祝福之劉丹

注稅考試已經(jīng)進入了最為關(guān)鍵的沖刺時間，最后一周大家還能做些什么？

建議除了常規(guī)的復(fù)習之外，還要把易錯知識點做個最后的總結(jié)和記憶哦！

希望整理的這些內(nèi)容會對大家有幫助。

另外，大家考前的情緒也要適度放松，享受這個全心投入的備考過程吧，只要努力，成功就是必然。加油！

加入了例題，看起來會更直觀清楚些哦！

1. 增值稅視同銷售只有教材列明的8項內(nèi)容，其它即使計算銷項稅也都不屬于視同銷售。

將自產(chǎn)貨物用于辦公或經(jīng)營使用（不是非應(yīng)稅項目）不是視同銷售；

用于交換貨物、抵債也不是視同銷售。（特殊銷售）

2012-49.根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（?。?/p>

A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財務(wù)部門辦公使用

B.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

C.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶

D.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

E.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建

答案：CD

2011-49.下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（　）。

A.在同一個縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送另一機構(gòu)用于銷售

B.將外購的貨物抵付員工工資

C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東

D.將外購的貨物用于集體福利

E.將委托加工收回的貨物用于個人消費

答案：CE

2.自己使用過的固定資產(chǎn)用于視同銷售（投分贈）情形，無售價的，用凈值作為售價。

已抵扣過進項的：銷項稅=凈值×稅率

未抵扣過進項的：應(yīng)納稅額=凈值/1.04×2%

3.（新）融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人余額征稅：取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為營業(yè)額。

注意：不能扣除購置資產(chǎn)的本金！（因為本金部分已經(jīng)抵扣了進項稅，這里算銷項稅就不能再減了?。?/p>

4.營改增后納稅人購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇（二車一艇），其進項稅額可以抵扣啦！

營改增前購入的有形動產(chǎn)，營改增后出租的：簡易征收3%

營改增后購入的有形動產(chǎn)，之后出租的：按17%計算銷項稅。融資租賃增值稅稅負超過3%的的即征即退。

5.組價公式：計算增值稅（消費稅）、營業(yè)稅、資源稅的組價。

一般貨物組價＝成本×（1＋成本利潤率）

從價定率消費品組價＝成本×（1＋成本利潤率）/（1—消費稅稅率）

復(fù)合計征消費品組價=【成本×（1＋成本利潤率） 從量稅】/（1—消費稅稅率）

從量計征消費品組價=成本×（1＋成本利潤率） 從量稅

應(yīng)稅資源組價（原油、天然氣）=成本×（1＋成本利潤率）/（1—資源稅稅率）

營業(yè)稅組價=成本×（1＋成本利潤率）/（1—營業(yè)稅稅率）

6.增值稅中運費的計稅規(guī)則

支付運費：可按11%憑專票抵扣進項（小規(guī)模專票抵扣3%）

收取運費：（除代收）價外收入，價稅分離后并入銷售額計算銷項稅。（與貨物銷售分開核算的應(yīng)分別計算貨物，和運輸11%的銷項稅；未分開核算都按貨物稅率計算銷項稅）

注意：銷售貨物同時負責運費，不屬于混合銷售啦！營改增后屬于“混業(yè)經(jīng)營”！分開核算，分別計稅；未分別核算，從高計稅。

7. 進項稅額轉(zhuǎn)出

已經(jīng)抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)用于不得抵扣項目的，按凈值轉(zhuǎn)出進項稅。

例如：原來抵扣過進項稅的鍋爐，原值100萬，已經(jīng)抵扣17萬進項稅，現(xiàn)在從生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)為職工浴室使用，已累計計提折舊30萬。則現(xiàn)在轉(zhuǎn)出進項稅=（100-30）*17%

8. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法

續(xù)生產(chǎn)	投入產(chǎn)出法	可抵進項=銷售數(shù)量×單耗數(shù)量×購買單價×扣除率/（1 扣除率）
	成本法	可抵進項=主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1 扣除率）
	參照法	參照上述二種方法
直接銷售	可抵進項=銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×平均購買單價×13%/（1 13%）
生產(chǎn)經(jīng)營不構(gòu)成貨物實體	可抵進項=耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×平均購買單價×13%/（1 13%）

【提示】投入產(chǎn)出法和成本法中的扣除率是銷售成品貨物的稅率，可能是13%，也可能是17%。（如生產(chǎn)的產(chǎn)品是酸奶，則抵扣17%進項；如生產(chǎn)的是滅菌乳，則抵扣13%進項）

【典型習題1】某花生油生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年10月月初庫存花生15噸，期初平均買價為2元/斤；當月又從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購花生20噸，收購憑證上注明買價80000元，支付運輸費用5000元且取得了運輸單位開具的運輸發(fā)票；當月共生產(chǎn)了花生油15噸，當月向某飯店銷售花生油8噸，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款480000元。假設(shè)花生的單耗量為2（即1斤花生油耗用2斤花生）。則該花生油企業(yè)當月應(yīng)納增值稅（ ）元。

A.55037.17 B. 62400 C. 54687.17 D.52000

答案：C

解析：當月銷項稅=480000×13%=62400（元）

當月農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1 扣除率）=8×2×2000×2×13%/（1 13%）=7362.83（元）

當月支付運費準予抵扣的進項稅=5000×7%=350（元）

當月應(yīng)納增值稅=62400-7362.83-350= 54687.17（元）

【典型習題2】某白酒生產(chǎn)企業(yè)2012年12月購進玉米一批用于生產(chǎn)白酒。當月銷售1000噸白酒，主營業(yè)務(wù)成本為1500萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，玉米平均購買單價為4000元/噸。按照成本法計算，則該月允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額為（ ）萬元。

A．195 B．172.57 C．152.56 D．120.80

答案 C

【解析】當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）＝1500×70%÷（1＋17%）×17%＝152.56（萬元）

9. 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不交納消費稅。

不高于計稅價格出售不交稅。

高于計稅價格出售的，需要按照規(guī)定申報繳納消費稅，準予扣除受托方已經(jīng)代收代繳的消費稅。

10.稅控收款機等抵稅規(guī)則：一定注意稅控收款機和稅控專業(yè)設(shè)備指的不是一回事兒?。?/p>

一般納稅人取得稅控收款機專用發(fā)票：憑票上的稅額計入進項稅。

小規(guī)模納稅人取得稅控收款機發(fā)票：憑票上注明的稅額或普通發(fā)票計算出的稅額抵減增值稅

營業(yè)稅納稅人取得稅控收款機發(fā)票：憑票上注明的稅額或普通發(fā)票計算出的稅額抵減營業(yè)稅

增值稅納稅人（一般、小規(guī)模）取得初次購買防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備專用發(fā)票：憑票上的價稅合計金額抵減增值稅。（票面進項不得計入進項再次抵扣）；支付的11.12.1以后的技術(shù)維護費，全額抵減增值稅。

11.土地和不動產(chǎn)的余額計稅規(guī)定及相關(guān)計算。

（1）一般為全額計稅

（2）單位和個人轉(zhuǎn)讓購置或抵債所得土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價或作價后的余額為計稅營業(yè)額。

【提示1】只有轉(zhuǎn)售購置或抵債取得的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)才可以余額計稅。原因是其在上一個流通環(huán)節(jié)銷售方或償債方已經(jīng)交納過了營業(yè)稅。

【提示2】計稅依據(jù)=全部收入—購置受讓原價或抵債時作價

減除的是受讓原價或抵債作價，不是凈值，不能扣折舊，也不能扣其他稅費

（3）個人住房轉(zhuǎn)讓：

自2011年1月28日起：

轉(zhuǎn)讓普通住房： <5年 全額計稅　 ≥5年免稅

轉(zhuǎn)讓非普通住房：　 <5年 全額計稅　 ≥5年差額計稅（一定只能減掉原價，不能減稅費）

12.增值稅和資源稅交叉考點

原煤：交資源稅，增值稅稅率17%

居民用煤炭制品：不交資源稅，增值稅稅率13%

原油：交資源稅，增值稅稅率17%

成品油：不交資源稅，增值稅稅率17%，從量交消費稅

天然氣：交資源稅（煤礦開采的除外），增值稅稅率13%

13.車購稅免稅條件消失的車輛補稅：新車主為納稅人

自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%；使用10年（含）以上的，計稅依據(jù)為零；未滿一年的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。

應(yīng)納稅額＝同類型新車最低計稅價格×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×10%

【提示】即使有實際成交價格，也不能按實際成交價格計稅。

14.特殊關(guān)稅完稅價格

運往境外修理的貨物	以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格（不含運保費）
運往境外加工的貨物	以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。（運出境的運費等費用不算）
予以補稅的減免稅貨物	應(yīng)當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格扣除折舊部分價值作為完稅價格 完稅價格＝海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1－補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）] 使用時間不足一個月但超過15日的，按1個月算，不足15日的不算?！?/td>

另外有個農(nóng)產(chǎn)品試點抵扣的專題介紹，如果有不清楚的同學(xué)趁考前這幾天趕快去看看?。?/p>

http://bbs.chinaacc.com/forum-2-13/topic-2407976.html

出口免抵退公式記不住的同學(xué)看這里！

http://bbs.chinaacc.com/forum-3-56/topic-1292503.html

Good luck！祝各位考生好運！

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