IASB繼續(xù)推進金融工具減值項目

　　6月下旬，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）宣布擬建立一個過渡資源工作小組，重點關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）針對金融工具減值所制定的新要求。

　　IASB和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）一直無法就銀行貸款等金融工具的減值處理達(dá)成一致意見。下個月，IASB計劃發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》（IFRS 9），這項涉及金融工具的新準(zhǔn)則與美國現(xiàn)行公認(rèn)會計原則（U.S.GAAP）在主要方面仍有所差異。

　　2014年6月23日，IASB副主席伊恩·麥金托什（Ian Mackintosh）出席了IFRS基金會會議并發(fā)表了講話，他表示IASB與FASB在金融工具準(zhǔn)則和其他會計趨同項目上至今仍然未能達(dá)成共識，對此，IASB深感挫敗。

　　麥金托什指出：“盡管做了努力，但我們與FASB仍未能就減值問題形成共識。我們就此咨詢了金融穩(wěn)定理事會（FSB）和其他相關(guān)機構(gòu)的意見，詢問是否需要為實現(xiàn)趨同再做倒計時一次嘗試，與FASB重新討論減值問題。然而一旦決定如此操作，又將額外耗費幾年時間。FSB和其他機構(gòu)認(rèn)為，目前更為重要的事情是相關(guān)新準(zhǔn)則的發(fā)布工作。”

　　雖然FASB和IASB在收入確認(rèn)準(zhǔn)則上實現(xiàn)了趨同，上個月聯(lián)合發(fā)布了新準(zhǔn)則并成立了一個過渡資源聯(lián)合工作小組以推動新準(zhǔn)則的實施工作（請參見“FASB和IASB組建收入確認(rèn)準(zhǔn)則過渡資源聯(lián)合工作小組”），但在金融工具減值問題上，IASB決定為其金融工具減值新準(zhǔn)則單獨建立一個過渡資源工作小組。

　　麥金托什指出，在租賃準(zhǔn)則趨同項目上，IASB同樣面臨挑戰(zhàn)。他引用了美國證券交易委員會（SEC）2005年的一份報告指出，現(xiàn)行會計指引所確立的租賃結(jié)構(gòu)已經(jīng)得到了普遍采用，如果對現(xiàn)有準(zhǔn)則進行大幅修訂，有可能遭到強烈反對。他談到：“在SEC做出警告之后，我們的確面對了強烈的抵制，對此，我們絲毫不覺得驚訝。與此同時，修訂工作需要繼續(xù)推進。”

　　麥金托什指出IASB一項研究顯示，在整個工業(yè)化世界中，大約50%的上市公司報告了重大經(jīng)營租賃事項，也就是說還有一半的上市公司根本不會受到準(zhǔn)則修訂的影響。麥金托什指出，經(jīng)營租賃的采用呈現(xiàn)出高度集中的趨勢。根據(jù)IASB的分析，在總共12，000家組織中，只有1000家公司（或10%以下）的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)占所有經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的80%.將租賃負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表，將導(dǎo)致長期產(chǎn)權(quán)比率增加，其中歐洲地區(qū)將增長至13%，而亞洲地區(qū)至20%.即使對于航空公司而言，一些航空公司現(xiàn)在也已將其大部分飛機的租賃事項納入資產(chǎn)負(fù)債表，因而不會受到新標(biāo)準(zhǔn)影響。

　　麥金托什表示，隨著趨同項目逐漸接近尾聲，IASB將改變與FASB雙邊合作為主的工作方式，尋求與FASB在內(nèi)的世界各地的準(zhǔn)則制定機構(gòu)開展多邊合作。他談到：“這種互動方式的主要承擔(dān)載體就是我們所說的‘會計準(zhǔn)則咨詢論壇（ASAF）’，它將提供絕佳的論壇平臺，關(guān)注準(zhǔn)則制定工作的地區(qū)及國家機構(gòu)的代表都可以通過這個平臺與IASB交流IFRS的發(fā)展意見。我們發(fā)現(xiàn)ASAF作用極大，因為任何一名ASAF成員都可以表達(dá)自己的意見，和其他成員進行同業(yè)評議。比如，F(xiàn)ASB同仁提出一些IFRS發(fā)展思路，來自歐洲、非洲、亞洲、南美洲以及IASB的同仁可以對這些提議加以討論。這樣有助于提高大家對普遍關(guān)注問題的認(rèn)識和理解。”

　　至近，F(xiàn)ASB官員表示他們將優(yōu)先考慮U.S.GAAP的改進工作，而不是IFRS的趨同工作。對此，麥金托什提出了批評，他談到：“我注意到在至近幾次講話中，不同的FASB成員均表示國際準(zhǔn)則制定工作與原先的國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC，IASB前身）的工作方式非常相似，這些言論意味深長。在主要經(jīng)濟體保持各自的會計準(zhǔn)則背景下，這只是一種方式，旨在將IFRS作為國際基準(zhǔn)并尋求減少相互之間的差異。然而問題是，上述觀點認(rèn)為會計準(zhǔn)則之間的差異將一直持續(xù)下去。”FASB副主席吉姆˙克羅克（Jim Kroeker）在一份聲明中表示，準(zhǔn)則之間的差異“將因不同地區(qū)或國家不同的法律、監(jiān)管和文化環(huán)境而持續(xù)存在”；而美國財務(wù)會計基金會（FAF）2013年度報告則認(rèn)為，F(xiàn)ASB應(yīng)將更多的注意力放在U.S.GAAP的改進使命上，“如果可能的話”，可同時考慮與IFRS的趨同問題。

　　麥金托什表示：“如果大家都或多或少地認(rèn)為差異難以避免，那么它至終將成為一種常態(tài)而不是例外，這一點毫不奇怪。如果IASB所有成員堅持把各自國家的偏好放在首要地位，那么顯然一套統(tǒng)一的全球會計準(zhǔn)則目標(biāo)將前功盡棄。這就是IASC原來的工作方式，我們?yōu)榇伺α?5年，但至終失敗。”

　　IASB表示將繼續(xù)推進金融工具新準(zhǔn)則的過渡工作，它將成立“金融工具減值IFRS過渡資源工作小組（ITG）”。日前IASB已發(fā)出提名呼吁，正在物色合適的成員人選。

　　IFRS 9的新規(guī)將在2014年發(fā)布，屆時ITG將提供一個論壇平臺，針對利益相關(guān)者在實施IFRS 9相關(guān)減值新要求過程中可能遇到的問題提供幫助。

　　IASB指出，IFRS 9針對金融工具減值新提出的預(yù)期信用損失模型將從根本上改變現(xiàn)行做法，這些變化將在實施及系統(tǒng)方面產(chǎn)生顯著影響，尤其是對金融服務(wù)領(lǐng)域而言。

　　由于新規(guī)變化幅度巨大，IASB認(rèn)為成立ITG，通過這個討論論壇為利益相關(guān)方提供實施幫助將有利于新規(guī)得到有效和一致的貫徹執(zhí)行。

　　ITG將征集、分析和討論利益相關(guān)者在新規(guī)實施過程中遇到的共同問題，而這些問題可能導(dǎo)致實踐操作的多樣化。此外，ITG還將提供信息幫助IASB確定是否需要采取任何行動以解決這種多樣性。ITG自身不會發(fā)布任何指引。

　　IASB正在征集提名，旨在成立一個覆蓋廣泛地域的，由財務(wù)報表編制者、審計師和相關(guān)群體專家組成的工作小組，小組成員為14至18名。ITG將由IASB成員擔(dān)任主席，定期召開公開會議（每年約2到3次）。

　　候選人應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)知識、技能或金融資產(chǎn)減值預(yù)期信用損失模型的實踐經(jīng)驗以及IFRS金融工具會計處理相關(guān)知識，為ITG做出積極貢獻(xiàn)。針對不同的觀點，候選人應(yīng)該抱有開放心態(tài)，能自由進行思想交流。