IASB完成金融工具會計處理改革

　　2014年7月24日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號：金融工具》（IFRS 9），標(biāo)志著IASB終于完成了其針對金融危機而采取的全面應(yīng)對之舉。IFRS 9新規(guī)所做的系列改進包括一個分類及計量邏輯模型、一個單一的前瞻性“預(yù)期損失”減值模型以及一個經(jīng)過重大改革的套保會計處理方法。新準(zhǔn)則將于2018年1月1日開始生效，允許實體提前應(yīng)用。

　　分類和計量

　　分類決定了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在財務(wù)報表中應(yīng)如何處理，尤其是如何對它們持續(xù)計量。IFRS 9引入了一種金融資產(chǎn)分類的邏輯方法，其根據(jù)所持金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的特點以及商業(yè)模式來進行分類。這種單一的，原則導(dǎo)向的方法將取代現(xiàn)有的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)定，業(yè)界普遍認(rèn)為后者過于復(fù)雜而難以應(yīng)用。此外，新模式也將引入單一的減值模型，其適用于所有金融工具，因而消除了一個以前會計規(guī)定的復(fù)雜性根源。

　　減值

　　金融危機爆發(fā)之后，業(yè)界認(rèn)為貸款（及其他金融工具）信貸損失的延遲確認(rèn)是現(xiàn)有會計準(zhǔn)則存在的弱點。作為IFRS 9項目的一部分，IASB推出了一種新的“預(yù)期損失”減值模型，要求更及時地確認(rèn)預(yù)期信用損失。具體而言，新準(zhǔn)則要求實體自金融工具首次確認(rèn)之時就開始計量預(yù)期信用損失，并在更及時的基礎(chǔ)上確認(rèn)金融工具整個壽命周期內(nèi)的預(yù)期損失。IASB已宣布擬建立一個過渡資源工作小組，在新減值規(guī)定的轉(zhuǎn)換過渡期間向利益相關(guān)者提供支持。

　　套保會計處理

　　IFRS 9引入了一個經(jīng)過重大改革的套保會計處理模型，強化了風(fēng)險管理活動的信息披露。新模型對套保會計處理做了重大修改，使會計處理與實體的風(fēng)險管理活動相協(xié)調(diào)，以便其財務(wù)報表能更好地反映這些活動。此外，這些改變帶來的影響就是財務(wù)報表使用者將獲得質(zhì)量更高的信息，更好地了解實體的風(fēng)險管理情況和財務(wù)報表套保會計處理的影響。

　　自身信用

　　在此之前，負(fù)債一旦選定按照公允價值進行計量，其信用風(fēng)險的變動往往會造成損益的較大波動，IFRS 9的出臺則消除了這種波動性。這一會計處理的變化意味著，因?qū)嶓w自身信用風(fēng)險的惡化而導(dǎo)致的這類負(fù)債的利得將不再計入損益。IFRS 9允許實體在采用金融工具會計處理其他變化之前，提前應(yīng)用這項財務(wù)報告改進舉措。

　　對此，IASB主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）評論到：IFRS 9推出的改革舉措適逢其時，正是金融工具報告所亟需的，而且這也與20國集團、金融穩(wěn)定理事會（Financial Stability Board）及其他方面的要求相一致，采用前瞻性方法來處理貸款損失準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則將提高投資者對銀行資產(chǎn)負(fù)債表以及整個金融體系的信心。