2018年CMA考試練習題：控制程序案例分析

Ted Crosby標準鎖公司，是一家生產金屬門鎖的小公司。當他首次成立公司運營時，創(chuàng)始人Crosby親自管理業(yè)務，監(jiān)督采購、生產以及維護財務記錄。只雇傭生產工人。

隨著業(yè)務的不斷擴大，Crosby決定聘請John Smith為公司的財務經理。Smith擁有工商管理碩士學位，并在一家大型公司的財務部門擁有10年的工作經驗。在訪談中，Smith提到他正在考慮另一家公司的工作邀請，他要在接下來的幾天內了解Crosby的決定。Crosby對Smith的資歷印象深刻，沒有對其進行背景調查就給了他這份工作。Smith似乎是一個敬業(yè)、勤奮的好員工。他表現(xiàn)出的正直很快就為他贏得了杰出、值得信賴經理的聲譽。

下半年，Crosby雇傭了另外一名經理Joe Fletcher來監(jiān)督生產部門。Crosby繼續(xù)負責采購，并授權所有付款交易。Fletcher是一名資深員工，似乎可靠勤勉。在觀察了Fletcher一年的工作表現(xiàn)之后，Crosby認定Fletcher履職高效。Crosby相信Fletcher和Smith都是很好的管理者，可以被信任并給予他們更多的責任。Fletcher增加的職責包括采購和接收，而Smith支付所有賬單，準備并簽署所有支票，保存記錄，并核對銀行余額調節(jié)表。

不久，Crosby開始放手他的生意。他經常和家人一起外出度假，而不是待在辦公室里談生意。令他感到高興的是，公司盈利良好，并預計未來在兩位稱職可信經理的監(jiān)督下，公司會繼續(xù)盈利。Crosby放手公司管理一年以后，公司開始出現(xiàn)利潤下滑。Crosby起初認為利潤下滑是由于經濟周期性衰退造成的。但當經濟好轉時，利潤仍舊繼續(xù)下滑，Crosby開始著手調查。他注意到隨著收入增加，利潤卻在下降。他同時發(fā)現(xiàn)，與其他五家供應商相比，其中一家供應商的采購額顯著增加。Crosby擔心公司可能產生了欺詐。

問題：

1.鑒別和描述Ted Crosby標準鎖公司的四個內部控制缺陷；

2. 對于發(fā)現(xiàn)的每一個內部控制缺陷，提出建議改進程序以減少這些內控缺陷；

3. 如果公司要實施一個理想的內部控制制度，它能保證將來不會發(fā)生欺詐嗎？  

答案：

1. Ted Crosby標準鎖公司的四個內部控制缺陷：

①公司所有者Crosby采取了全部放手的管理方法，幾乎沒有任何的檢查程序；

②兩位經理Smith 和Fletcher擁有太多的控制權，沒有對其進行獨立審查；

③缺乏對合適雇員的招聘政策，例如缺乏候選人的篩查程序，沒有背景調查；

④內部控制不完備，如職責分離、授權和獨立檢查。Fletcher負責采購訂單并接收材料，Smith負責收集付款，保存記錄，調節(jié)銀行賬戶，準備和簽署支票，以及批準付款。

2. ①所需的內部控制：職責分離、系統(tǒng)授權、獨立檢查以及記錄存檔。

②改進的建議：

同一個人不得執(zhí)行兩項以上職能，記錄交易及核對銀行賬戶。

Fletcher不應同時授權、購買、接收庫存并發(fā)放生產材料。

將準備和簽署支票的職責相分離，尤其是當同一個人同時授權批準付款。

Crosby應該授權采購、審批付款或者考慮再雇傭一個人將交易記錄和銀行對賬相分離。

更好的招聘政策、必要的休假期、內部審計，以及股東/董事會對員工的監(jiān)督。

3.內部控制不是欺詐證明，即便是至好的內部控制也不能保證將欺詐完全消除。內部控制為反欺詐提供了合理的保證，但不能提供絕對的保證。內部控制制度的有效性取決于控制實施者的強制力及可靠性。

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