2021高級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》必背知識點：增值稅的銷項稅額

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2021高級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》必背知識點11：增值稅的銷項稅額

1.銷售額一般規(guī)定：銷售額＝全部價款＋價外費用

①價外費用：價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等。

【注意】價外費用：為價稅合計金額，需進(jìn)行價稅分離。

②價外費用不包括：

受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

符合條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：依法批準(zhǔn)設(shè)立；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代收其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

2.核定銷售額

適用視同銷售行為、價格明顯偏低且不正當(dāng)理由

①按納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。

②按其他納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。

③按“組成計稅價格”確定：

不征消費稅：組成計稅價格＝成本＋利潤＝成本×（1＋成本利潤率10%）

征消費稅：組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）

3.包裝物押金

（1）一般貨物＋啤酒和黃酒：逾期（或超1年）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

（2）除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品：無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

【注意】押金為價外費用，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。

4.折扣銷售方式

（1）商業(yè)折扣

√價格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的可以扣減，按折扣后的銷售額計算納稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

√實物折扣：按視同銷售的贈送處理。

（2）現(xiàn)金折扣：折扣額不能扣減。

（3）銷售退回或折讓：原銷售額的減少，開紅字發(fā)票沖減銷售額（按照原適用稅率開具紅字發(fā)票）。

5.以舊換新

（1）一般貨物：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

（2）金銀首飾：可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

6.差額征稅

（1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，其他進(jìn)項正常抵扣。

（2）簽證代理服務(wù)：全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費。

（3）航空運輸銷售代理：全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費用。

（4）航空運輸企業(yè)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

（5）客運場站服務(wù)（必須一般納稅人）：全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費。

（6）旅游服務(wù)：全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用。

（7）人力資源外包服務(wù)（必須差額計稅）：銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

一般納稅人：6%差額一般計稅，選擇簡易差額計稅5%。

小規(guī)模納稅人：簡易差額計稅3%。

（8）勞務(wù)派遣服務(wù)（可選擇差額納稅）：全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。

一般納稅人：全額一般計稅6%，差額簡易計稅5%。

小規(guī)模納稅人：全額簡易計稅3%，差額簡易計稅5%。

（9）金融商品轉(zhuǎn)讓：賣出價扣除買入價后的余額為銷售額；負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期（通常按季度），年末負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入下一年度；金融商品買賣不得開具增值稅專用發(fā)票。

（10）融資租賃（13%或9%）：全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅。

（11）融資性售后回租（6%）：全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息

【注意】承租方出售資產(chǎn)不交增值稅。

（12）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

一般納稅人選擇一般計稅差額計稅（9%），老項目選擇簡易計稅只能全額計稅（5%）。

價款和價外費用，扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款。

【提示】土地價款：向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益；取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費

7.簡易計稅方法下的差額計稅

（1）建筑服務(wù)（簡易差額計稅3%，一般全額計稅）：試點納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款。

【提示】分包款：支付給分包方的全部價款和價外費用。

（2）銷售不動產(chǎn)：銷售營改增前取得的非自建不動產(chǎn)，選擇簡易計稅，扣除不動產(chǎn)買價。

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