透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講八

2021年高會考試時間為5月15日，距離考試越來越近，高級會計師考試題型為案例分析題，很多考生沒有掌握答題方法，題一做就錯。以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場！

【精講一】【精講二】【精講三】【精講四】【精講五】【精講六】【精講七】【精講八】【精講九】

透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講八

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講八（4小問）

【本題20分】甲公司為一家在深圳證券交易所上市的制造企業(yè)，執(zhí)行財政部2017年修訂的金融工具系列會計準(zhǔn)則，其2019年發(fā)生的股權(quán)交易相關(guān)業(yè)務(wù)及其會計處理如下：

（1）2019年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元和一項專利技術(shù)作為對價取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實施控制。該日，甲公司作為對價的專利技術(shù)公允價值為5000萬元，賬面原值為4000萬元，已累計攤銷2000萬元；A公司可認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元、賬面價值為11000萬元。

合并前，甲公司曾于2019年2月15日向A公司銷售產(chǎn)品一批，符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)的銷售收入為700萬元，銷售成本為650萬元。

A公司系乙公司于2010年1月15日設(shè)立的全資子公司，自設(shè)立以來未發(fā)生過對外投資和企業(yè)合并業(yè)務(wù)。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制，均非暫時性的。

對此，甲公司于2019年3月1日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務(wù)報表中，確認(rèn)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為13000萬元；②在編制合并財務(wù)報表時，將2019年2月15日甲公司與A公司之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。

（2）2019年4月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為900萬元。該日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，為29000萬元。此筆交易發(fā)生前，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2019年6月3日，甲公司又以銀行存款19000萬元從B公司其他股東處購入B公司57%的有表決權(quán)股份。至此，甲公司共持有B公司60%的有表決權(quán)股份并能夠?qū)公司實施控制。該日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，為30000萬元，甲公司原持有B公司3%的有表決權(quán)股份的公允價值為1000萬元。甲公司兩次購入B公司股份的交易不屬于“一攬子”交易。

對此，甲公司于2019年6月3日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務(wù)報表中，確認(rèn)對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為19900萬元。②在編制合并財務(wù)報表時，確認(rèn)的合并商譽(yù)為1900萬元。

（3）2019年7月15日，甲公司向C公司原股東丙公司支付銀行存款5000萬元、發(fā)行普通股股票1000萬股，換取C公司100%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日實現(xiàn)對C公司的控制，合并中，甲公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律等直接相關(guān)費(fèi)用100萬元。

甲公司與丙公司簽訂的并購協(xié)議規(guī)定：若2019年C公司實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤在5000萬元以上，甲公司在C公司2019年年報審計后30日內(nèi)向丙公司另支付銀行存款1000萬元。2019年7月15日，甲公司根據(jù)C公司經(jīng)營狀況判斷，預(yù)計C公司實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤能夠超過5000萬元，甲公司需承擔(dān)或有對價的支付義務(wù)。

2019年7月15日，甲公司股票每股公允價值為7元，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元、賬面價值為10000萬元。此交易發(fā)生前，甲公司與丙公司、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

對此，甲公司于2019年7月15日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務(wù)報表中，將支付的合并相關(guān)費(fèi)用100萬元計入管理費(fèi)用。

②在編制合并財務(wù)報表時，確定的合并成本為12000萬元。

(4)2019年9月27日，甲公司以7000萬元的價格出售了全資子公司D的20%有表決權(quán)股份，所持有D公司的有表決權(quán)股份比例變?yōu)?0%，仍能對D公司實施控制。該日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為32000萬元。甲公司原取得D公司100%的有表決權(quán)股份時的初始投資成本為20000萬元。

對此，甲公司所作的部分會計處理如下：

①2019年9月27日在個別財務(wù)報表中，確認(rèn)的投資收益為600萬元。

②在編制合并財務(wù)報表時，繼續(xù)將D公司納入合并范圍。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

2.根據(jù)資料（2），分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

3.根據(jù)資料(3)，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

4.根據(jù)資料(4)，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

【參考答案】

1.①不正確。

正確處理：應(yīng)以A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值11000萬元確認(rèn)為初始投資成本。

②正確。

2.①不正確。

正確處理：確認(rèn)對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為20000萬元。

②不正確。

正確處理：確認(rèn)的合并商譽(yù)為2000（20000-30000×60%）萬元。

3.①正確。

②不正確。

正確處理：合并成本為13000（5000+1000×7+1000）萬元。

4.①不正確。

正確處理：應(yīng)確認(rèn)投資收益3000萬元。

②正確。

考點體現(xiàn)：

（1）同一控制下企業(yè)合并的會計處理——初始投資成本的計算；同一控制下企業(yè)合并的會計處理——合并報表中內(nèi)部交易抵銷的處理

（2）通過多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理；

（3）非同一控制下企業(yè)合并或有對價的會計處理；

（4）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

考核方式：

分別判斷會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的出題形式為：“判斷……會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。”本題考核的是第7章第6節(jié)企業(yè)合并的知識點，這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進(jìn)行分析的，考核的這些知識點都是企業(yè)合并會計中比較基礎(chǔ)的知識點，難度不大。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是“同一控制下企業(yè)合并的會計處理”，關(guān)于同一控制下企業(yè)合并，是第一章中考核頻率比較高的知識點，而且今年的出題形式與2018年試題【案例分析八】的第1小題及其類似，企業(yè)合并是一個難點，但高會出題并不難，而且考點還容易重復(fù)，因此考生在復(fù)習(xí)時要準(zhǔn)確利用歷年試題。

（2）考核的是“通過多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”，本題考核的是“原投資公允價值計量”的處理，還有一種就是“原投資采用權(quán)益法核算”的處理，對這兩種情況，考生都要準(zhǔn)確把握和區(qū)分，此外還要掌握“通過多次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的會計處理”的核算原則。

（3）考核的是“非同一控制下企業(yè)合并或有對價的會計處理”，這屬于2020年教材新補(bǔ)充完善的內(nèi)容，當(dāng)年新增內(nèi)容，試題中就出現(xiàn)了，因此在復(fù)習(xí)時考生一定要對教材新增內(nèi)容引起重視。

（4）考核的是“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理”，屬于股權(quán)投資特殊交易中一種，此知識點的核心是在個別報表中需要確認(rèn)損益，但在合并報表中是不確認(rèn)損益的，而且是繼續(xù)納入合并報表范圍的。從往年試題來看，企業(yè)合并這一節(jié)的試題每年都會“股權(quán)投資特殊交易”中一種或兩種進(jìn)行考核，但考核難度不大，在網(wǎng)校的題目中也多次涉及相關(guān)知識點的練習(xí)，因此在復(fù)習(xí)備考中，各位考生一定要把握住這些知識點。

各位考生需提前練習(xí)無紙化系統(tǒng)，為了幫助2021年高會考生在盡早的熟悉考試系統(tǒng)的操作方法，避免因為操作問題影響考試成績，正保會計網(wǎng)校重磅推出高會無紙化模擬系統(tǒng)！考試時系統(tǒng)從題庫中隨機(jī)抽題組卷，考生讀題、填寫和提交答案，這些全部都在電腦上完成。如果你在平時就熟悉了無紙化模擬系統(tǒng)，將來坐在考場上，一定會比第一次接觸無紙化更加鎮(zhèn)定！

免費(fèi)體驗（建議在電腦端體驗）>>

直接購買高會無紙化系統(tǒng)>>

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上考試信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

2022年高級會計師輔導(dǎo)全新升級，限時優(yōu)惠，2022高會開設(shè)超值精品班、考評無憂班、論文班、評審指導(dǎo)班，有針對性的輔導(dǎo)高會考評，助大家一步到位！查看2022高會課程詳情>>