透過試題看考點(diǎn)：2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析精講二

【本題10分】甲公司是一家從事高速公路、城市軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)及運(yùn)營(yíng)管理的投資公司，在國(guó)內(nèi)有多個(gè)子公司，每個(gè)子公司均管理若干個(gè)在建項(xiàng)目及運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目。 2023年，甲公司為貫徹高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略，突出“現(xiàn)金為王”的管理理念，采取措施如下： 

（1）確定融資預(yù)算規(guī)模。公司投資的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目施工期一般在4年以上。2023年初，甲公司按照如下方法確定各子公司融資預(yù)算規(guī)模：

①在建項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目投資計(jì)劃及施工計(jì)劃進(jìn)度，測(cè)算各項(xiàng)目2023年資金需求；

②運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)協(xié)議測(cè)算2023年回款金額，將在建項(xiàng)目資金需求扣減運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目計(jì)劃回款金額后，確定子公司2023年融資預(yù)算規(guī)模。

（2）加強(qiáng)融資預(yù)算控制。2022年回款低于計(jì)劃，導(dǎo)致公司實(shí)際融資超過預(yù)算金額，流動(dòng)性指標(biāo)逼近風(fēng)險(xiǎn)警戒線。如不盡快扭轉(zhuǎn)回款不利局面，公司很可能出現(xiàn)債務(wù)違約，業(yè)務(wù)發(fā)展將受到嚴(yán)重影響，為此，2023年甲公司采取如下措施：

①在預(yù)算控制方面，將項(xiàng)目回款作為工作重點(diǎn)，由總部投資部、財(cái)務(wù)部形成聯(lián)合督導(dǎo)組，督導(dǎo)回款情況，對(duì)各子公司的投資進(jìn)度與回款實(shí)行掛鉤管理，確保融資規(guī)模在預(yù)算內(nèi)。

②在預(yù)算調(diào)整方面，針對(duì)上年實(shí)際融資超過預(yù)算的情況，公司董事會(huì)高度關(guān)注本年執(zhí)行情況，要求經(jīng)理層強(qiáng)化融資預(yù)算剛性約束。融資預(yù)算下達(dá)后，不隨意調(diào)增，對(duì)確需增加預(yù)算的，要履行審批程序，經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（3）調(diào)增績(jī)效評(píng)價(jià)體系，上年由6個(gè)指標(biāo)組成，計(jì)算方法：先將每個(gè)指標(biāo)實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比得出評(píng)價(jià)指數(shù)，再乘對(duì)應(yīng)的權(quán)重，求和后得出績(jī)效結(jié)果，2023年公司擬調(diào)整，觀點(diǎn)如下：

①子公司A：公司應(yīng)聚焦提升投資回報(bào)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、項(xiàng)目回款率，因客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)受主觀影響較大，建議取消，全部采用財(cái)務(wù)指標(biāo)。   

②子公司B：如果評(píng)價(jià)客戶滿意度，應(yīng)當(dāng)盡量將指標(biāo)量化。

③子公司C：回款指標(biāo)是直接影響公司可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性指標(biāo)，建議作為“一票否決”指標(biāo)。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司采用的預(yù)算編制方法。 

（2）根據(jù)資料（2）的措施①，指出甲公司采用的預(yù)算控制原則。 

（3）根據(jù)資料（2）的措施②，判斷甲公司預(yù)算調(diào)整程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。 

（4）根據(jù)資料（3），指出甲公司 2022年對(duì)應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法，并說明其缺點(diǎn)。 

（5）根據(jù)資料（3）中的①～③，指出各子公司的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。 

【答案解析】

（1）項(xiàng)目預(yù)算法。（1分）

（2）突出管理重點(diǎn)。（1分）

（3）不恰當(dāng)。（1分） 

理由：預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，按照預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行，不是經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。（1分）

（4）綜合指數(shù)法。（1分） 

缺點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)值存在異常時(shí)影響結(jié)果的準(zhǔn)確性。（1分）

【提示】2024年教材將績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法這部分內(nèi)容刪除。

（5）①子公司 A的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。（1分） 

理由：非財(cái)務(wù)指標(biāo)是能反映未來績(jī)效的指標(biāo)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功，非財(cái)務(wù)指標(biāo)一般是財(cái)務(wù)指標(biāo)的先行指標(biāo)，因此不應(yīng)取消非財(cái)務(wù)指標(biāo)。（1分）

②子公司B的觀點(diǎn)恰當(dāng)。（1分）

③子公司C的觀點(diǎn)恰當(dāng)。（1分）

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）全面預(yù)算的編制方法

（2）全面預(yù)算控制的原則

（3）全面預(yù)算調(diào)整程序

（4）績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法

（5）績(jī)效計(jì)劃的制訂、績(jī)效考核的方法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重及目標(biāo)值

考核方式：

（1）指出公司采用的預(yù)算編制方法。 

（2）指出公司采用的預(yù)算控制原則。 

（3）判斷預(yù)算調(diào)整程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由。 

（4）指出公司績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法，并說明其缺點(diǎn)。 

（5）判斷觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會(huì)考試的形式為：“指出……”、“判斷……是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由”。這些問題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析、計(jì)算的。本題考核的是第二章和第六章的知識(shí)點(diǎn)，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來看，每小題對(duì)應(yīng)相應(yīng)的資料，所屬章節(jié)非常清晰，綜合性并不強(qiáng)。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是全面預(yù)算的編制方法。全面預(yù)算編制的方法有：定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法。對(duì)于各預(yù)算方法，大家要熟悉其定義，會(huì)結(jié)合資料判斷屬于哪一種預(yù)算編制方法。

（2）考核的是全面預(yù)算控制的原則。全面預(yù)算控制的原則包括：加強(qiáng)過程控制、突出管理重點(diǎn)、剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。對(duì)于這四項(xiàng)原則主要是掌握其概念，會(huì)結(jié)合資料進(jìn)行區(qū)分即可，難度不大。

（3）考核的是全面預(yù)算調(diào)整程序。對(duì)于全面預(yù)算調(diào)整的程序，沒有難度，只要找準(zhǔn)教材位置，就能得分，所以對(duì)于教材內(nèi)容，我們要做到了如指掌。。

（4）考核的是績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，2024年教材已經(jīng)刪除了，了解一下即可。

（5）考核的是績(jī)效計(jì)劃的制訂、績(jī)效考核的方法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重及目標(biāo)值。這是第六章的內(nèi)容，對(duì)于這三個(gè)知識(shí)點(diǎn)，大家要熟悉教材位置，考試時(shí)結(jié)合資料表述可以快速定位教材，做出判斷。