往來賬中隱藏哪些貓膩如何發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的納稅風(fēng)險

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/03/02 14:53:54　　字體：大小

財務(wù)報表中都存在哪些納稅風(fēng)險呢？企業(yè)在被審計時為什么審計人員最先關(guān)注往來賬項等，這其中隱藏了財務(wù)人員的哪些秘密呢？

1.往來款掛賬隱含的虛開發(fā)票風(fēng)險

有些納稅人利用該會計科目或隱匿收入，或虛列成本。這些問題，有些是由于會計和稅收政策差異造成的，有些是納稅人故意為之。如“應(yīng)付賬款”多年掛賬的方法正在成為一些納稅人逃避納稅義務(wù)的手段，雖然企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，包括確實無法償付的應(yīng)付款項……但“應(yīng)付賬款”多年掛賬的納稅人與債權(quán)人之間多為跨區(qū)域關(guān)聯(lián)企業(yè)，一些納稅人正是利用了跨區(qū)域取證時間長、難度大的因素，長期將應(yīng)付款項掛往來賬，造成應(yīng)稅收入長期處于稅收監(jiān)控的真空地帶。而缺少構(gòu)成要件的“確實無法償付”概念給檢查人員判定應(yīng)付賬款是否應(yīng)稅和如何取證帶來很大困難。

“應(yīng)付賬款”是企業(yè)會計核算中常用的一個科目，通常指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等日常經(jīng)營活動而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。“應(yīng)付賬款”一般應(yīng)在與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認。“應(yīng)付賬款”一般在較短時間內(nèi)支付。

2.往來款掛賬隱含的增值稅風(fēng)險

（1）收入進“其他應(yīng)付款”科目，隱瞞收入；

將收到的貨款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款科目，然后在制訂一個借款合同，約定支付借款利息，并到稅務(wù)局代扣代繳得息收入應(yīng)交的個人所得稅，使賬外收入合理化。

（2）關(guān)聯(lián)方無償拆借資金。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，全面營改增后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆解資金應(yīng)視同提供貸款服務(wù)計征增值稅；視同貸款的利息收入按照出借方同類貸款利率確定，無同類貸款的，按金融企業(yè)同期同貸款利率確定；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為讀物、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

3.往來款掛賬隱含的企業(yè)所得稅風(fēng)險

（1）是否隱瞞收入；

長期掛賬的預(yù)收賬款中隱含的風(fēng)險：貨款已經(jīng)收取即使未開具發(fā)票只要產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出就應(yīng)確認收入。

【所得稅法】第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【實施條例】第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。

（2）欠款長期不還。

4.往來款掛賬隱含的個人所得稅風(fēng)險

例如，股東向企業(yè)借錢不還，超過一個年度的，需按照“股息、紅利”所得，按照20%稅率繳納個人所得稅。

5.往來款掛賬的處理思路

（1）將往來款項列出一個清單，分析每一筆如何形成；

（2）進行合法合理的處理。