解答：計(jì)提的減值能在所得稅前扣除嗎？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2018/05/18 12:20:19　　字體：大小

企業(yè)所得稅是每一家企業(yè)都會(huì)有的，也是每一位會(huì)計(jì)在工作中都會(huì)遇到的，那么在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，你應(yīng)該經(jīng)常會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，我們應(yīng)按照賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。那么，這些減值損失能夠在所得稅前扣除嗎？

一、企業(yè)經(jīng)常遇到的減值有哪些？

一般企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備包括：1、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；2、壞賬準(zhǔn)備；3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；6、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；7、在建工程減值準(zhǔn)備；8、委托貸款減值準(zhǔn)備。

二、這些減值可以在稅前扣除嗎？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的壞帳損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第二條規(guī)定：“根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

也就是說(shuō)第一部分列舉的這些減值準(zhǔn)備，雖然在賬務(wù)上已經(jīng)計(jì)入了當(dāng)期損益，但是并不能夠在當(dāng)期的企業(yè)所得稅前扣除，只有在這些計(jì)提的損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生損失的納稅期間實(shí)現(xiàn)抵扣。

三、哪些準(zhǔn)備金支出可實(shí)現(xiàn)稅前扣除？

既然未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除，那么那些準(zhǔn)備金支出是經(jīng)核定的呢？主要包括以下幾類(lèi)：

（一）金融企業(yè)：一般貸款損失、涉農(nóng)貸款損失準(zhǔn)備金、中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金；

（二）保險(xiǎn)企業(yè)：保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠償準(zhǔn)備金、大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；

（三）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金、提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；

（四）證券行業(yè)：證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、證券投資者保護(hù)基金、期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金；

（五）中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司：特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

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