資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩種類(lèi)型。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

一、會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》第四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列事項(xiàng)：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

二、稅務(wù)處理的理論依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函》〔2008〕875號(hào)第一款第五條規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

三、所得稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第10行“（八）銷(xiāo)售折扣、折讓和退回”：填報(bào)不符合稅法規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷(xiāo)售退回因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的銷(xiāo)售折扣和折讓金額及銷(xiāo)貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第2列“稅收金額”填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷(xiāo)貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若余額＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”，第4列僅為銷(xiāo)貨退回影響損益的跨期時(shí)間性差異。

四、舉例

達(dá)達(dá)公司2017年12月10日銷(xiāo)售一批商品給青青公司，取得收入100萬(wàn)元（不含稅），稅率為17%，款項(xiàng)暫未收到，成本80萬(wàn)元。2018年2月，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，該批貨物被退回。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

2017年12月銷(xiāo)售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款117

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

    貸：庫(kù)存商品80

2018年銷(xiāo)售退回時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整100

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額17

    貸：應(yīng)收賬款117

借：庫(kù)存商品80

    貸：以前年度損益調(diào)整80

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)20

    貸：以前年度損益調(diào)整20

說(shuō)明：由于該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在填報(bào)利潤(rùn)表時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少100萬(wàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本較少80萬(wàn)。但是在所得稅納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)在售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，所以在2017年度所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20（100-80）萬(wàn)。

具體填表如下：

以上就是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校實(shí)務(wù)大咖整理的所得稅之資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回的稅會(huì)處理差異了，解決到你的問(wèn)題了嗎？如果你想學(xué)習(xí)更多實(shí)務(wù)工作中的實(shí)用知識(shí)與技能，歡迎加入網(wǎng)校的實(shí)操、咨詢(xún)、就業(yè)一體化訓(xùn)練營(yíng)，老師們將一對(duì)一教你學(xué)會(huì)實(shí)務(wù)知識(shí)與技能，讓小伙伴們偷偷羨慕去吧，還等什么？快來(lái)！點(diǎn)擊咨詢(xún)>>

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