跨年的發(fā)票能否所得稅前抵扣

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/08/25 16:18:51　　字體：大小

有學員經(jīng)常在網(wǎng)校論壇問跨年的發(fā)票能否所得稅前抵扣的問題，關于跨年發(fā)票能否抵扣的問題，以前聽到過多種解答：一、絕對不行；二、每年3月或1月底前報銷上年發(fā)票可以；三、每年1月底前報銷上年12月份開具的發(fā)票可以。根據(jù)國稅總局2012年第15號文規(guī)定，企業(yè)取得跨年度發(fā)票，在做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不超過5年。

跨年的發(fā)票能否所得稅前抵扣

費用發(fā)票跨年牽涉到兩個層面的問題：第一個層面是會計處理，第二個層面是涉稅處理。

1、會計處理

一般情況下，會計處理體現(xiàn)權責發(fā)生制原則，比如2015年取得的發(fā)票，如果列支2016年的費用是不允許的。但有例外，根據(jù)企業(yè)會計準則相關規(guī)定，如果2016年真的發(fā)現(xiàn)2015年未入賬的費用，可以作為前期差錯處理；如果金額小，可以直接計入2016年當年的費用，但如果金額大的話就要通過“以前年度損益調整”進行核算。

可見在會計處理上，看重實質，只要費用真實發(fā)生了，是可以報銷入賬的。

2、涉稅處理

問題的關鍵在于，跨年的費用發(fā)票入賬后（無論是記作本年費用，還是記作以前年度損益調整），稅務是否認可其在所得稅前扣除。國家稅務總局2011年第34號公告和2012年第15號公告對此作了解答，解決了納稅人跨年度取得發(fā)票的稅前扣除問題。公告的主要精神是：

所得稅預繳時可暫按賬面發(fā)生金額核算，匯算清繳時按稅法規(guī)定處理，避免了退稅的繁瑣手續(xù)。

逾期取得的票據(jù)等有效憑證，在做出專項申報及說明后，可追溯在成本、費用發(fā)生年度稅前扣除，即企業(yè)應先行調增成本、費用發(fā)生所屬年度的應納稅所得額，在實際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的月份或年度，再調減原扣除項目所屬年度的應納稅所得額。

在費用支出等扣除項目發(fā)生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發(fā)票的年度企業(yè)所得稅應納稅款中申請抵繳，抵繳不足的在以后年度遞延抵繳。

申請抵繳或是要求稅務機關退還稅款，時限不得超過3年。

綜上，可以提煉出簡單易懂的規(guī)則：費用真實發(fā)生，跨年也可入賬，申報可以抵扣，時限不能太長。

為了減少不必要的麻煩，企業(yè)應盡量避免發(fā)票跨年入賬。

對財務部門而言，應做到以下幾點：

向全體員工宣貫發(fā)生費用后即時報銷；

要求公司供應商、服務商及時開票；