小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/02/26 13:48:33　　字體：大小

公司銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，對(duì)于銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，多數(shù)人關(guān)注的是一般納稅人如何繳納增值稅問(wèn)題。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)抵扣且已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照17%稅率征收增值稅；如果稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)允許抵扣，企業(yè)由于沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或者其他原因，沒(méi)有實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，認(rèn)為企業(yè)是自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照適用稅率17%征收增值稅等。那么，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅呢？

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件沒(méi)有新的規(guī)定。

下面通過(guò)一個(gè)實(shí)例來(lái)看一下小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

例如，某公司是小規(guī)模納稅人，2013年2月購(gòu)買一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備103000元（含稅），貨款已支付，會(huì)計(jì)上按10年計(jì)算折舊。由于技術(shù)原因，該設(shè)備不適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，于2013年8月將該設(shè)備出售，取得價(jià)款82400元（含稅），貨款已收到。那么該單位銷售自己使用過(guò)的設(shè)備應(yīng)該繳納多少增值稅？

會(huì)計(jì)處理如下：

1.2013年2月購(gòu)買設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 103000

貸：銀行存款 103000

2.2013年3月至8月計(jì)提折舊時(shí)：

借：制造費(fèi)用 5150

貸：累計(jì)折舊 5150（103000÷10÷12×6）。

3.2013年8月處置設(shè)備時(shí)：

借：銀行存款 82400

貸：固定資產(chǎn)清理 80800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1600〔82400÷（1+3%）×2%〕

借：固定資產(chǎn)清理 97850