關(guān)于民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算——受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容已經(jīng)整理好嘍！快來(lái)查收！

一、受托代理業(yè)務(wù)

（一）受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。

（二）受托代理業(yè)務(wù)的界定

民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。

在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用，沒(méi)有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。

（三）受托代理業(yè)務(wù)的核算

1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：

（1）如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

（2）如果受托代理資產(chǎn)為短期投資，存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值；如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等），應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

2.在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

（1）收到時(shí)：

借：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

（2）轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：受托代理負(fù)債

貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

【案例】

2×14年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織、乙民間非營(yíng)利組織與丙企業(yè)共同簽訂一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過(guò)甲民間非營(yíng)利組織向乙民間非營(yíng)利組織下屬的10家兒童福利院（附有具體的受贈(zèng)福利院名單）捐贈(zèng)全新的臺(tái)式電腦60臺(tái)，每家福利院6臺(tái)。每臺(tái)電腦賬面價(jià)值為12000元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦送至各福利院，并負(fù)責(zé)安裝。2×14年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議約定將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。

假設(shè)截至2×14年12月31日，甲民間非營(yíng)利組織尚未將電腦運(yùn)至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)。

（1）甲民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)處理

首先根據(jù)協(xié)議約定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。2×14年12月18日，收到電腦時(shí)

借：受托代理資產(chǎn)——電腦　　720000

貸：受托代理負(fù)債　720000

（2）相關(guān)披露

甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在2×14年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，金額均為720000元。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。

2×14年12月1日，甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)合作協(xié)議，協(xié)議約定：乙企業(yè)將通過(guò)甲基金會(huì)向丙學(xué)校捐贈(zèng)100000元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金會(huì)銀行賬戶，甲基金會(huì)應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。

2×14年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲基金會(huì)賬戶。2×14年12月15日，甲基金會(huì)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。假設(shè)不考慮其他因素和稅費(fèi)。

甲基金會(huì)的賬務(wù)處理如下：

首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲基金會(huì)屬于受托代理交易。

（1）2×14年12月8日，收到銀行存款時(shí)

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　　100000

貸：受托代理負(fù)債100000

（2）2×14年12月15日，轉(zhuǎn)出銀行存款時(shí)

借：受托代理負(fù)債100000

貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　　100000

二、捐贈(zèng)收入

（一）捐贈(zèng)收入的概念

捐贈(zèng)一般具有以下三個(gè)基本特征：

1.捐贈(zèng)是無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易；

2.捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，從而將捐贈(zèng)與納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開(kāi)來(lái)；捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。

3.判斷某項(xiàng)交易是否捐贈(zèng)時(shí)，還需要注意以下幾點(diǎn)：

①應(yīng)當(dāng)將捐贈(zèng)與受托代理交易等類似交易區(qū)分開(kāi)來(lái)；

②可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈(zèng)交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易；

③應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái)；

捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進(jìn)行核算。

（二）捐贈(zèng)收入的核算

1.接受捐贈(zèng)時(shí)：

借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資等

貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入（有限定用途）

——非限定性收入（無(wú)限定用途）

對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額：

借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

2.限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除：

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

3.期末：

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

三、會(huì)費(fèi)收入的核算

一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

（一）收到時(shí)

1.當(dāng)期會(huì)費(fèi)

借：銀行存款、預(yù)收賬款等

貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入（無(wú)限定用途）

——限定性收入（有限定用途）

2.以后年度會(huì)費(fèi)

借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款

（二）期末

借：會(huì)費(fèi)收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的各單位會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2‰交納當(dāng)年度會(huì)費(fèi)，個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納；當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1月1日自動(dòng)取消會(huì)員資格。假設(shè)2×14年1月至12月，該社會(huì)團(tuán)體每月分別收到單位會(huì)費(fèi)210000元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個(gè)人會(huì)費(fèi)6000元（均以郵局匯款支付）。

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款　210000

現(xiàn)金6000

貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入——單位會(huì)費(fèi)　 210000

個(gè)人會(huì)費(fèi)　　 6000

某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納。假設(shè)2×14年1月1日，該社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過(guò)郵局匯款支付的會(huì)費(fèi)1800元，該個(gè)人說(shuō)明此款項(xiàng)是支付2×14年、2×15年、2×16年和2×17年四個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。

該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

借：現(xiàn)金1800

貸：預(yù)收賬款——　　　　　　××1350

會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入　 　450

2×14年12月31日，某社會(huì)團(tuán)體“會(huì)費(fèi)收入”科目的賬面余額為123000元，均屬于非限定性收入。將“會(huì)費(fèi)收入”科目明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入　　123000

貸：非限定性凈資產(chǎn)　 123000

四、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

【鏈接】政府會(huì)計(jì)叫做“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”。

（一）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

貸：銀行存款等

（二）會(huì)計(jì)期末

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

如果民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，可以在“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算；同時(shí)，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”，歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——專項(xiàng)補(bǔ)助成本

貸：銀行存款等

五、凈資產(chǎn)

（一）凈資產(chǎn)的分類

按照是否受到限制，民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

（二）限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來(lái)核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目和明細(xì)科目。

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)

2×14年11月5日，某捐資舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23000元的捐款，捐款人要求將款項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)該校2×15年度科研競(jìng)賽的前十名學(xué)生。賬務(wù)處理如下：

（1）2×14年11月5日，收到捐款

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本23000

貸：現(xiàn)金23000

借：限定性凈資產(chǎn)23000

貸：非限定性凈資產(chǎn)　23000

（三）非限定性凈資產(chǎn)的核算

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

借：捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助收入等

貸：非限定性凈資產(chǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)

2.調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目

如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

【例】

2×14年5月16日，某基金會(huì)發(fā)現(xiàn)上一年度的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷6000元未記錄。該基金會(huì)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整2×13年度業(yè)務(wù)活動(dòng)中的管理費(fèi)用（調(diào)增6000元），減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6000元。賬務(wù)處理如下：

借：非限定性凈資產(chǎn)（期初數(shù)）6000

貸：無(wú)形資產(chǎn)6000

5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入：

（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部i門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

增值稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算資料是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人.

實(shí)際上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

民間非營(yíng)利組織應(yīng)交稅金是按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，如增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。這些應(yīng)交的稅金，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在民間非營(yíng)利組織內(nèi)部，形成-定的負(fù)債。

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