企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)或股票的涉稅處理

來源: 稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個(gè)人 2022/12/29 18:14:07　　字體：大小

在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)熱心公益事業(yè)，紛紛通過政府或公益性組織捐贈(zèng)資金或物資，也有一些企業(yè)捐贈(zèng)其持有的股權(quán)或股票。那么，企業(yè)捐贈(zèng)其持有的股權(quán)或股票，是否視同銷售，涉及哪些稅費(fèi)呢？

一、企業(yè)公益性捐贈(zèng)其持有的股權(quán)或股票是否涉及增值稅

1. 企業(yè)公益性捐贈(zèng)其持有的股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍。

《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國令第691號(hào)）第一條規(guī)定，　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1后附的“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”規(guī)定中未包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

因此，企業(yè)公益性捐贈(zèng)其持有的股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍。

2. 企業(yè)公益性捐贈(zèng)其持有的股票不屬于視同銷售。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1后附的“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”中金融服務(wù)的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓屬于金融服務(wù)項(xiàng)下的金融商品轉(zhuǎn)讓。

因此，企業(yè)公益性捐贈(zèng)其持有的股票不屬于視同銷售不征收增值稅。

二、企業(yè)公益性捐贈(zèng)其持有的股權(quán)或股票是否涉及企業(yè)所得稅

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)）第一條規(guī)定企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。

前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

第二條規(guī)定實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。

因此，企業(yè)公益性捐贈(zèng)其持有的股權(quán)或股票，屬于視同銷售，但是股權(quán)或股票轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)或股票取得時(shí)的歷史成本確定，即不確認(rèn)收益。同時(shí)，做為一項(xiàng)費(fèi)用支出，以其股權(quán)或股票歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。

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