本文通過1個案例的7種情形，帶大家了解資產(chǎn)減值損失稅前扣除及納稅調(diào)整到底如何填寫。一起來看看吧~

中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表

《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）

《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）

甲公司2021年5月A類庫存商品市場公允價值23萬，賬面成本26萬元，增值稅進項稅額3.38萬元。

甲公司2021年5月需計提跌價準備26-23=3萬

會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 30000

     貸：存貨跌價準備 30000

假設該商品未處理，且至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動。

稅務處理

計提的資產(chǎn)減值損失需在2021年度匯算清繳時作納稅調(diào)整增加處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000

2.《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動顯示30000

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動顯示30000

假設該商品未處理，但至2021年12月市場公允價值為19萬。

甲公司2021年12月需繼續(xù)計提跌價準備23-19=4萬

會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 40000

     貸：存貨跌價準備 40000

稅務處理

兩次計提的資產(chǎn)減值損失需在2021年度匯算清繳時作納稅調(diào)整增加處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列70000

2.《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列70000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動顯示70000

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動顯示70000

假設該商品未處理，但至2021年12月市場公允價值為24萬。

甲公司2021年12月需沖回跌價準備24-23=1萬

會計分錄如下：

借：存貨跌價準備 10000

      貸：資產(chǎn)減值損失 10000

稅務處理 

資產(chǎn)減值損失按借方余額在2021年度匯算清繳時作納稅調(diào)整增加處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列20000

2.《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列20000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動顯示20000

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動顯示20000

假設該商品2021年未處理，至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動，2021年匯算清繳已按（一）調(diào)整，2022年2-12月該商品市場公允價值為18萬。

甲公司2022年2月需計提跌價準備23-18=5萬

會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 50000

      貸：存貨跌價準備 50000

稅務處理 

2022年2月計提的資產(chǎn)減值損失需在2022年度匯算清繳時作納稅調(diào)整增加處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列50000

2.《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列50000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動顯示50000

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動顯示50000

假設該商品2021年未處理，至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動，2021年匯算清繳已按（一）調(diào)整，2022年2-12月該商品市場公允價值為24.5萬，至2022年底該商品依舊未處理。

甲公司2022年2月需計提跌價準備24.5-23=1.5萬

會計分錄如下：

借：存貨跌價準備 15000

      貸：資產(chǎn)減值損失 15000

稅務處理 

2022年2月沖回的資產(chǎn)減值損失需在2022年度匯算清繳時作納稅調(diào)整減少處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列-15000

2.《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列-15000，同行次第4列“調(diào)減金額”自動顯示15000

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第16行“納稅調(diào)整減少額”自動顯示15000

假設該商品至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動，但2021年12月發(fā)生盤虧，責任人賠償1萬元。

會計分錄如下：

借：銀行存款 10000

      營業(yè)外支出 253800

      存貨跌價準備 30000

      貸：庫存商品 260000

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 33800

稅務處理 

2021年5月計提的資產(chǎn)減值損失需在2021年度匯算清繳時作納稅調(diào)整增加處理。

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬

會計上計入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬

該項資產(chǎn)損失的稅會差異為3萬元（即資產(chǎn)計稅基礎29.38萬元與資產(chǎn)賬面價值26.38萬元的差額），通過資產(chǎn)損失申報表進行納稅調(diào)減處理。

1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000

2.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動顯示-30000

3.《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動顯示30000，第34行第4列自動顯示30000

4. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動顯示30000，第16行“納稅調(diào)整減少額”自動顯示30000

（因該資產(chǎn)在當年度即處理，計提的資產(chǎn)減值損失對 2021年度實際納稅調(diào)整影響為0）

假設該商品2021年未處理，且至2021年12月市場公允價值未再發(fā)生變動，2021年匯算清繳已按（一）調(diào)整，2022年2月該商品發(fā)生盤虧，責任人賠償1萬元。

會計分錄如下：

 借：銀行存款 10000

      營業(yè)外支出 253800

      存貨跌價準備 30000

      貸：庫存商品 260000

            應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 33800

稅務處理 

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬

會計上計入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬

該項資產(chǎn)損失的稅會差異為3萬元（即資產(chǎn)計稅基礎29.38萬元與資產(chǎn)賬面價值26.38萬元的差額），應當進行納稅調(diào)減處理。

1.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動顯示-30000

2.《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第34行第4列自動顯示30000

3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第16行“納稅調(diào)整減少額”自動顯示30000

因計提減值準備與實際損失跨年度發(fā)生，2021年計提減值準備納稅調(diào)增的30000元，在2022年損失發(fā)生時予以稅前扣除，納稅調(diào)減30000元。

1. 計提的資產(chǎn)減值損失在當年度匯繳時，通過《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第33行作納稅調(diào)增處理。

2. 轉回的資產(chǎn)減值損失在轉回年度通過《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第33行作納稅調(diào)減處理，以前年度計提減值損失的資產(chǎn)在實際損失發(fā)生年度通過填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）對稅會差異作納稅調(diào)減處理。

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