2024年1月1日，新修訂的《中華人民共和國海洋環(huán)境保護(hù)法》開始施行，其中第三條明確，海洋環(huán)境保護(hù)應(yīng)當(dāng)堅持保護(hù)優(yōu)先、預(yù)防為主、源頭防控、陸海統(tǒng)籌、綜合治理、公眾參與、損害擔(dān)責(zé)的原則；第二十一條進(jìn)一步明確，直接向海洋排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。一些企業(yè)在建設(shè)海洋工程的過程中，不可避免涉及到排放污染物的問題。那么，新修訂的海洋環(huán)境保護(hù)法實(shí)施后，哪些情形下建設(shè)海洋工程需繳環(huán)境保護(hù)稅？在具體納稅的過程中，又應(yīng)該注意什么呢？

由于海洋的特殊性，海洋污染與大氣、陸地污染有很多不同，其突出的特點(diǎn)，主要有四個方面，即污染源廣、持續(xù)性強(qiáng)、擴(kuò)散范圍廣和防治難。特別是海洋工程污染一旦形成，需要長期治理才能消除影響，且治理費(fèi)用大，造成的危害會影響到各方面，特別是對人體產(chǎn)生的毒害，更是難以徹底清除干凈。

考慮到海洋工程污染物排放的特殊性，國家稅務(wù)總局、國家海洋局專門制發(fā)《海洋工程環(huán)境保護(hù)稅申報征收辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第50號，以下簡稱《辦法》），明確指出該《辦法》的適用對象，是在中華人民共和國內(nèi)水、領(lǐng)海、毗連區(qū)、專屬經(jīng)濟(jì)區(qū)、大陸架以及中華人民共和國管轄的其他海域內(nèi)從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產(chǎn)等作業(yè)活動，并向海洋環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

也就是說，海洋工程環(huán)境保護(hù)稅納稅人，僅限于從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產(chǎn)等作業(yè)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。從事其他海洋工程建設(shè)項目的企業(yè)事業(yè)單位、其他生產(chǎn)經(jīng)營者和自然人，不是海洋工程環(huán)保稅的納稅人。例如，A公司從事海洋石油開采作業(yè)，根據(jù)《辦法》規(guī)定，A公司構(gòu)成海洋工程環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。B公司從事海洋島礁建設(shè)，這類工程不屬于《辦法》規(guī)定的應(yīng)稅行為，則B公司不是海洋工程環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

海洋工程在生產(chǎn)作業(yè)中與陸源工程建設(shè)項目的應(yīng)稅污染物種類是一致的，包括水污染物、大氣污染物和固體廢物，不包括噪聲。其中，水污染物的界定，在實(shí)踐中是一個難點(diǎn)。

《辦法》明確，對向海洋水體排放生產(chǎn)污水和機(jī)艙污水、鉆井泥漿（包括水基泥漿和無毒復(fù)合泥漿，下同）和鉆屑及生活污水的相關(guān)主體征收環(huán)境保護(hù)稅，按照應(yīng)稅污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)計征。其中，生產(chǎn)污水和機(jī)艙污水，按照生產(chǎn)污水和機(jī)艙污水中石油類污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)計征；鉆井泥漿和鉆屑按照泥漿和鉆屑中石油類、總鎘、總汞的污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)計征；生活污水按照生活污水中化學(xué)需氧量（CODcr）排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)計征。對向海洋環(huán)境排放大氣污染物的相關(guān)主體征收環(huán)境保護(hù)稅，按照每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅污染物折合的污染當(dāng)量數(shù)，從大到小排序后的前三項污染物計征。對向海洋水體排放生活垃圾的相關(guān)主體征收環(huán)境保護(hù)稅，按照排放量計征。

例如，C公司對某海上石油開采項目進(jìn)行正常的開采作業(yè)，污水、大氣污染物和固體廢物均按照海洋保護(hù)法的要求進(jìn)行了處理。其中，生活污水經(jīng)過處理后直接排海，生活垃圾定期運(yùn)回陸地排到生活垃圾處理場。在申報環(huán)境保護(hù)稅時，C公司對排放到海水中的污染當(dāng)量數(shù)最多的前三項CODcr、氨氮和懸浮物申報了環(huán)境保護(hù)稅。

C公司簡單地把所有的污水合并，按污染當(dāng)量數(shù)排序計算繳納環(huán)境保護(hù)稅的做法，是不正確的。根據(jù)《辦法》，污水要進(jìn)行區(qū)分，共有3類：生產(chǎn)污水和機(jī)艙污水、鉆井泥漿和鉆屑以及生活污水。其中，生產(chǎn)污水和機(jī)艙污水按照石油類污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)計征；鉆井泥漿和鉆屑按照泥漿和鉆屑中石油類、總鎘、總汞的污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)計征；生活污水按照生活污水中化學(xué)需氧量（CODcr）排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)計征。同時，生活垃圾沒有直接排放，不屬于向環(huán)境排放的行為，排放量為0，不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。

新修訂的海洋環(huán)境保護(hù)法第七十一條第一款明確，任何個人和未經(jīng)批準(zhǔn)的單位，不得向中華人民共和國管轄海域傾倒任何廢棄物。因此，原則上任何廢棄物（包括生活垃圾）未經(jīng)批準(zhǔn)均不得傾倒入海。同時，第七十一條第二款明確，需要傾倒廢棄物的，產(chǎn)生廢棄物的單位，應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門海域派出機(jī)構(gòu)提出書面申請，并出具廢棄物特性和成分檢驗報告，取得傾倒許可證后，方可傾倒。傾倒的生活垃圾需要繳納環(huán)境保護(hù)稅，其他固體廢物不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。

例如，D公司通過海上石油開采平臺開采石油。在沒有取得海洋傾倒許可證的情況下，擅自將生活垃圾及其他固體廢物傾倒入海。根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法及其實(shí)施條例和《辦法》等規(guī)范性文件規(guī)定，將生活垃圾排放入海的行為是應(yīng)稅行為，應(yīng)該按照排放量計算環(huán)境保護(hù)稅。但是，該行為沒有取得傾倒許可證，是環(huán)境違法行為。相關(guān)主管部門應(yīng)對其進(jìn)行處罰，同時將環(huán)境違法和受行政處罰信息通過信息共享平臺傳遞給主管稅務(wù)部門。主管稅務(wù)部門根據(jù)傳遞信息，按產(chǎn)生量征收其應(yīng)稅固體廢物（生活垃圾）的環(huán)境保護(hù)稅。

此外，環(huán)境保護(hù)稅法第十二條第二款明確，機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。也就是說，在建設(shè)海洋工程過程中，船舶排放應(yīng)稅污染物目前暫時免征環(huán)保稅。

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