借款利息費用，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個人 2024/01/11 11:24:09　　字體：大小

問：我公司屬于非金融企業(yè)，最近資金短缺需要借款，發(fā)生的利息支出可否在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？如果可以，準(zhǔn)予扣除多少呢？

答：根據(jù)借款對象的不同，準(zhǔn)予扣除的范圍也有所不同哦！別擔(dān)心，小編已經(jīng)為您整理出來啦！

向金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實扣除。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八

【案例1】非金融企業(yè)A向金融企業(yè)B借款1000萬元，年利率為6%。年利息費用60萬元（1000×6%）準(zhǔn)予在稅前全額扣除。

向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條

【案例２】非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)C（非關(guān)聯(lián)方）借款1000萬，年利率為8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。

年利息費用=1000×8%=80（萬元）；

扣除限額=1000×6%=60（萬元）；

80萬元＞60萬元

準(zhǔn)予在稅前扣除60萬元。

渠道三：向非金融企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）借款

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5∶1；其他企業(yè)為2∶1。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

【案例3】非金融企業(yè)D（關(guān)聯(lián)方）對非金融企業(yè)A的權(quán)益性投資額為1000萬。非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)D（關(guān)聯(lián)方）借款2500萬，年利率為8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。

年利息費用=2500×8%=200（萬元）；

扣除限額=1000×2×6%=120（萬元），雙限額。

200萬元＞120萬元

準(zhǔn)予在稅前扣除120萬元。

渠道四：向自然人借款

情形一：向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，參照渠道三的扣除限額。

情形二：向除情形一規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，參照渠道二的扣除限額。

① 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

② 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）

渠道五：企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券