【會計人財智匯】第02期：

申報也不能任性！只因變化太大！

——新所得稅申報表你都能填對嗎？實務專家張松老師給你講講申報表實操那些事兒

訪談交流時間：即日起——3月31日

【前言】

發(fā)票，是稅務管理的龍頭，也是重要形式載體；關注稅收，一定程度上就是關注發(fā)票，發(fā)票風險，一定程度上就是稅收風險。管控發(fā)票風險，也就是管控稅收風險。

2015年3月1日，修改后的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》開始施行了，由此可以看出國家對規(guī)范發(fā)票制度的目標和決心。同時，2015也是房地產業(yè)、建安業(yè)計劃營改增的一年，發(fā)票風險不控制，將直接影響企業(yè)稅負成本！基于這樣一個大環(huán)境，小編力約資深企業(yè)納稅風險控制專家董春輝老師為大家做在線訪談，與大家一起探討發(fā)票實務處理中應該注意的風險及規(guī)避辦法。

【老師檔案】

【自我介紹】

碩士研究生畢業(yè)、高級會計師、注冊會計師、注冊稅務師、注冊資產評估師、北京市高級職稱評審委員、北京市評標專家?guī)煸u審委員、北京市注冊會計師協會師資專家?guī)斐蓡T、武漢大學稅法研究中心特聘講師，兼任多家企業(yè)、事務所財稅咨詢顧問，就財稅變化、企業(yè)并購技巧及實操、企業(yè)上市過程中應關注的問題等方面進行培訓與咨詢。曾在國內知名會計師事務所、四大事務所、某央企財務部門任職、現任立信中聯會計師事務所（擁有證券資格）技術合伙人。近年來在全國各類專業(yè)期刊上已發(fā)表多篇財稅方面的學術論文，其中有數篇分別發(fā)表在全國期刊《財會研究》、《財會月刊》、《財會學習》和《財會信報》等刊物和雜志上。張老師對財稅領域的最新政策法規(guī)十分熟悉并能在實際工作中加以靈活運用，對企業(yè)IPO等資本運作的流程和財稅政策上把握有很深的理解。

【最擅長的實操處理領域】

企業(yè)所得稅的會計處理、會計準則講解、最新財稅政策、法規(guī)等（偏投融資類和企業(yè)實務操作部分）

【會申報也不能任性！只因今年變化太大！——新所得稅申報表你都填對了嗎？】

2014年的所得稅匯算清繳工作已經開始了，今年與往年度相比無論在申報表的結構設計或者是稅收政策上看都是力度空前的，很多同學對新申報表有畏難情緒，以下通過3個小案例給大家做簡要分析。

[案例1]加速折舊政策一定要選擇享受嗎？

問題1、2014年64號文件固定資產加速折舊政策享受對企業(yè)就一定有利嗎？

例如：某企業(yè)新成立不久，且預計未來幾年一直處于虧損狀態(tài)，企業(yè)2014年購入研發(fā)用設備，是否選擇加速折舊政策？

答：不一定，如果該企業(yè)預計未來幾年始終虧損，則盡量在預計可以盈利的年度再享受固定資產加速折舊政策，因為企業(yè)所得稅中有彌補虧損最長不超過5年的限制性規(guī)定。如果企業(yè)一直虧損則可能效果適得其反。

[案例2]稅前扣除的稅會處理問題，你能做對嗎？

問題2、技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理是否可以稅前扣除？

例如：某企業(yè)技術開發(fā)費符合國稅發(fā)2008年116號文件的規(guī)定，可以按照50％加計扣除，如果該企業(yè)當年度虧損，其加計扣除金額是否可以結轉以后年度彌補？

答：按照國稅函[2009]98號——八、關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理：企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

因此盡管該企業(yè)當年度虧損，但仍可以按照50％加計扣除。

有時候也還要考慮會計處理和稅務的結合問題，并準確的填寫到申報表的相應位置中。

[案例3]結合具體案例詳細講解

當期交易性金融資產公允變動核算入損益，某股票購入價1000元，12月31日市價5000元，那4000元為利潤表的公允價值變動收益，納稅調減4000元，此為“一對一”關聯調整。

承上，次年12月31日當期股票跌到4000元，當期公允價值變動收益為-1000元，此時納稅調整1000元。

承上，第三年賣出價格4500元，則此時會計處理為：

借：銀行存款4500

    貸：交易性金融資產-成本1000

        -公允價值3000

    貸：投資收益500

借：公允價值變動損益3000

    貸：投資收益3000

這個公允價值變動損益3000是人為多出來的，將之前年度的公允價值轉過來，并不是當年的價值變化數據。在利潤表上體現的-3000元，是虛的。投資收益的500+3000=3500屬于當期實現了，自然這個數不用調整。與此同時，公允價值變動損益3000作納稅調增處理，才是對的，即當期作納稅調增3000元。

【具體實操處理注意事項】

對于案例1需要注意各種稅收政策的靈活運用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，不能僅僅是考慮一個方面簡單遵照執(zhí)行。

對于案例2中需要注意此次固定資產國稅2014年64號新文件出來以后的政策銜接問題以及如何填報新的所得稅匯算41張表的相關部分。即如果同時享受固定資產加速折舊政策和研發(fā)費用加計扣除政策的話需要在各自的申報表中分別填列，同時注意計提基數的不同。

該問題我在會計網校的所得稅直播課程中有具體講解。

對于案例3提醒我們會計知識的準確掌握也同樣重要，稅務上的正確處理往往是建立在扎實的會計學基礎之上的。

通過以上的3個小案例可以看出，同樣的稅收政策，不同的處理會帶來完全不同的效果。這也提醒我們廣大的財務人員堅持日常學習是多么重要，在提高自己專業(yè)能力的同時也會為企業(yè)的發(fā)展提供助力。

【嘉賓自薦/推薦】

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