會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求。它解決收入和費(fèi)用何時(shí)確認(rèn)、確認(rèn)數(shù)額的問題。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有兩種，一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制；一種是收付實(shí)現(xiàn)制，即現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收到款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的責(zé)任為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入的權(quán)利和已經(jīng)發(fā)生的承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制，是指以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入或支出，均應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)計(jì)的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入或支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。

兩種核算基礎(chǔ)的區(qū)別

由于收入和費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)不同，兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)核算上的差異。一是會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制存在費(fèi)用的待攤和預(yù)提等問題，而收付實(shí)現(xiàn)制不存在這些問題，所以兩種核算基礎(chǔ)所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同。二是會(huì)計(jì)核算的繁簡(jiǎn)不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末對(duì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整之后才能計(jì)算盈虧，核算比較麻煩。而在收付實(shí)現(xiàn)制下，期末不要對(duì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，即可計(jì)算盈虧，手續(xù)比較簡(jiǎn)單。三是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果不同。兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由于收入和費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)不同，從而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)核算結(jié)果也不同，包括計(jì)算出來的收入和費(fèi)用金額不同，計(jì)算的盈虧數(shù)字不同。

例，某單位2015年2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售甲產(chǎn)品一批價(jià)款6萬元，貨款已收存銀行。銷售乙產(chǎn)品一批價(jià)款8萬元，收到為期2個(gè)月商業(yè)匯票一張。銀行通知收到東方公司上月欠付貨款5萬元。銀行收到丙產(chǎn)品預(yù)收貨款45000元。以銀行存款支付本月生產(chǎn)費(fèi)7萬元。以銀行存款支付上月材料費(fèi)3萬元。以銀行存款預(yù)付材料款9萬元。本月接受華都公司勞務(wù)35000元，合同規(guī)定貨款延期到下月支付。請(qǐng)計(jì)算兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下?lián)p益。

從上述計(jì)算結(jié)果可以判斷，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計(jì)算出來的盈虧較為準(zhǔn)確，而收付實(shí)現(xiàn)制反映了企業(yè)現(xiàn)金流入不足，需要防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

兩種核算基礎(chǔ)的應(yīng)用分析

權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是循環(huán)往復(fù)持續(xù)不斷的，而其損益則要分期計(jì)算。權(quán)責(zé)發(fā)生制能比較準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果，但反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)也存在局限性。一個(gè)在損益表上看來經(jīng)營(yíng)很好、效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境，這是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)收付為標(biāo)志確定當(dāng)期收入和費(fèi)用，核算簡(jiǎn)單，通俗易懂，通過現(xiàn)金流量表能真實(shí)地反映動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)狀況，能預(yù)警財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但收付實(shí)現(xiàn)制不能全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能在任何情況下都能達(dá)到會(huì)計(jì)主要目標(biāo)的要求。為此，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)并存使用。對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，政府會(huì)計(jì)體系由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，企業(yè)會(huì)計(jì)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用，但也按照國(guó)際通行的做法，在分期收款銷售方式下允許采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。期末時(shí)，將收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素按收付實(shí)現(xiàn)制調(diào)整為現(xiàn)金流量編制現(xiàn)金流量表。