前言

“觸網(wǎng)”互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃行業(yè)新引擎。李克強總理一直非常關注這個行業(yè)，已上升為國家戰(zhàn)略。國家商務部、銀監(jiān)會、稅務總局也一直在積極研究、探討支持融資租賃行業(yè)發(fā)展的政策。2016年5月營業(yè)稅退出歷史舞臺，新的稅收政策調(diào)整，加之內(nèi)保外貸、保理、黃金租賃等等租賃業(yè)務的不斷創(chuàng)新，與傳統(tǒng)行業(yè)有著較大的差別。集互聯(lián)網(wǎng)、金融、促銷、投資和資產(chǎn)管理于一身的互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃行業(yè)，給廣大財務人員帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。緊跟創(chuàng)新，財務如何更好助力公司發(fā)展？有鑒于此，網(wǎng)校特請郝素英老師為您講授互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃業(yè)務的會計處理技巧。

作者簡介

郝素英，從事財務工作12年，先后在百貨+房地產(chǎn)、工業(yè)制造業(yè)、投資行業(yè)工作，曾任（遼寧省最大的民營企業(yè)）遼寧興隆大家庭商業(yè)集團、安徽德翔人造板、上海秦滬投資集團擔任財務經(jīng)理。近幾年在投資管理行業(yè)任職，對行業(yè)的業(yè)態(tài)與財務相關工作有著豐富的實踐經(jīng)驗，對新興互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃的會計及成本核算與管理有深入的研究。近期，利用業(yè)余時間在正保教育開放平臺講授互聯(lián)網(wǎng)金融A2P+融資租賃業(yè)務的會計處理技巧，將自己多年積累總結的實踐經(jīng)驗分享給學員，幫助大家迅速搭建財務管理框架、解決工作中實際遇到的難題和困惑、提升工作能力。以及為打算到本行業(yè)工作的朋友們，儲備能量，爭取機會。同時也為租賃從業(yè)人員開展業(yè)務的提供指導。

郝老師點睛互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃會計處理難題

互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃行業(yè)太新，法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、稅收政策、融資租賃業(yè)務等等都在不斷地變化、試水，沒有成熟的會計處理可以借鑒，直接拿來用?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)2015年可謂是"冰火兩重天"，一方面行業(yè)快速發(fā)展，另一方面平臺跑路事件還在不斷發(fā)生。2016年監(jiān)管促進行業(yè)整合、優(yōu)勝劣汰，互聯(lián)網(wǎng)金融面臨著緊迫的過渡期整改壓力?；ヂ?lián)網(wǎng)金融開展財務自查、從資金上杜絕資金池、期限錯配等合規(guī)性風險。一旦渡過平臺整改的脆弱期，互聯(lián)網(wǎng)金融的好時代就將真正來臨。

2016年5月1日，金融業(yè)"營改增"正式實施，金融營改增政策細則也即將于近日發(fā)布，金融業(yè)已全面進入增值稅時代。"營改增"將對融資租賃行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)金融的產(chǎn)品定價、銷售管理、投資管理、采購管理、預算管理、費用管理、會計核算、稅務管理、信息系統(tǒng)等各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)將產(chǎn)生較大影響。互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃業(yè)應提前做好應對"營改增"的充分準備，梳理和研究因"營改增"給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調(diào)整變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升企業(yè)的整體管理水平和市場競爭力。

互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺會計處理合規(guī)性設計

合規(guī)風險，是指金融機構因沒有遵循法律，規(guī)則和準則可能遭受法律制裁、監(jiān)管處罰、重大財務損失和聲譽損失的風險。

2016年被業(yè)界稱為監(jiān)督元年，解讀互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)監(jiān)管細則21個"不"，從而知道哪些是風險點，對前期不規(guī)范行為予以糾正，從資金進出上，布防，控制、杜絕風險點的發(fā)生。加強財務管控、合規(guī)會計處理、守住合規(guī)防線。

為什么說財務管理是最后一道合規(guī)防線？首先，資金使用的最后一道關口在財務，即使在業(yè)務流程的前端出現(xiàn)了不合規(guī)的做法，位于終端的財務如果能夠堅持原則，恪守誠信，嚴格管理資金的支付，就能及時糾正不合規(guī)行為，發(fā)揮財務的監(jiān)督和控制作用，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。其次，財務滲透在企業(yè)的每一個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中，企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動最終都會反映在財務數(shù)據(jù)上，這些數(shù)據(jù)能夠暴露出企業(yè)經(jīng)營管理的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，為防范經(jīng)營風險提示預警。財務管理作為企業(yè)管理的核心和基礎，是一項綜合性管理工作，企業(yè)內(nèi)部管控的設計、實施和維護都離不開財務，財務是檢驗企業(yè)管理合理性、規(guī)范性、合規(guī)性最有效的工具。

互聯(lián)網(wǎng)金融的監(jiān)管會計處理應對之策

基本原則從不能建立資金池，不能非法融資，打破剛性兌付，應對措施：

1.互聯(lián)網(wǎng)金融平臺不觸碰資金，無須進行賬務處理

2.打破剛性兌付無須計提風險準備金，平臺就是中介，不得提供擔保，不承擔到期借款人無法歸還投資者的款項的風險。墊標等都違規(guī)，從資金進出上把控，堅決抵制。

3.識別違規(guī)平臺，杜絕個人卡用來公司資金收付，規(guī)避財務人員自身的風險。

4.互聯(lián)網(wǎng)金融A2P與融資租賃公司合作的三種模式會計處理

第一種借款人是融資租賃公司，互聯(lián)網(wǎng)金融A2P牽線廣大投資者，以募集所需資金。這種模式下，款項借款和放款經(jīng)手于融資租賃公司，融資租賃公司設置"應付賬款/長期應付款-A2P平臺"，應付賬款一年內(nèi)，超一年以上長期應付款。"其他應收款-代收平臺傭金"、"其他應收款-代收平臺本金""其他應收款-代收平臺投資者利息".并進行會計處理。

第二種是融資租賃公司將應收租金債權轉讓給互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺，以募集所需資金。

第三種是融資租賃公司將應收租金收益權轉讓給互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺，以募集所需資金。

第二種和第三種融資租賃不接觸資金，收到債權/收益轉讓款計入到主營業(yè)務收入-A2P債權/收益轉讓收入

互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺收到傭金直接計入收入即可。

融資租賃內(nèi)保外貸會計處理

內(nèi)保外貸是指境外金融機構以境內(nèi)銀行出具的融資性保函為擔保條件，向境內(nèi)注冊的外資融資租賃公司發(fā)放外債貸款，租賃公司再與境內(nèi)用款客戶辦理租賃融資，境內(nèi)融資租賃公司與承租人簽訂售后回租融資租賃合同。其目的是利用外資融資租賃公司的外債額度，獲得境外的低成本資金。融資租賃公司是被擔保人，承擔保證責任。

為降低成本，租賃公司一般會借用外幣外債，而向境內(nèi)用款客戶提供的租賃融資為人民幣；同時，租賃公司往往采取外幣浮動利率的方式降低借外債的成本，而融資租賃的利率則以分期租賃款的形式體現(xiàn)。外債貸款和融資租賃兩筆融資之間的利率、匯率均會出現(xiàn)錯配，如果人民幣貶值幅度過大、外幣利率持續(xù)走高，均會導致境內(nèi)融資租賃租金不能覆蓋租賃公司所借的外債本息，租賃公司承擔辦理遠期外匯交易鎖定匯率風險；或在我行繳存一定比例保證金，并約定一旦風險敞口超過繳存的保證金金額，應補足相應的保證金。

市場不斷變化給租賃業(yè)務的會計處理提出挑戰(zhàn)，相應地稅務優(yōu)化的要求也越來越高，如何應對市場變化、理解和運用好會計規(guī)則，優(yōu)化稅收是租賃行業(yè)發(fā)展的重要支柱，同時也是租賃從業(yè)人員開展業(yè)務的必需的技能。3月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），對比財稅〔2013〕106號文，這次36號文最大的變化在于規(guī)范售后回租業(yè)務為貸款業(yè)務。

融資租賃售后回租業(yè)務稅率調(diào)整，"對于承租人為醫(yī)院、學校、市政平臺等的業(yè)務，從17%減到6%，是減負了。"但是，對于一些承租人為制造業(yè)等企業(yè)的售后回租業(yè)務，可能會因為承租人無法進行抵扣而受到影響。這類租賃企業(yè)將要拼融資能力和資產(chǎn)管理能力，發(fā)展直租和經(jīng)營性租賃。

融資租賃內(nèi)保外貸會計處理應對方案設計

租賃公司須在銀行開立監(jiān)管賬戶（原則上應為保證金賬戶）作為租賃款唯一收款專戶。境內(nèi)用款客戶/承租人承諾將按照租金支付計劃將租賃款按時付至銀行監(jiān)管賬戶，由銀行對資金進行監(jiān)控，專項用于租賃公司到期償還外債，不得允許他用。監(jiān)管賬戶不得開通網(wǎng)銀和電子銀行轉賬等支付功能。還有境外向境內(nèi)指定的貸款戶發(fā)放貸款。租賃公司的業(yè)務遍布全國，銀行賬戶多達200多個，為了符合行業(yè)監(jiān)管、清晰反映業(yè)務往來，銀行存款下設"人民幣"、"美元"、"歐元"等二級明細，并設置輔助核算分銀行分賬號設置。例如：銀行存款-人民幣-中國銀行上海黃浦支行123456789戶。

為有效對抗第三人，租賃公司須與銀行簽訂應收賬款質(zhì)押合同，將其對融資租賃項目的"應收租賃款"作為保函申請人（境內(nèi)用款客戶/承租人）向銀行開立保函的反擔保條件質(zhì)押給銀行，并通過人行征信中心辦理質(zhì)押登記。應收賬款質(zhì)押合同還須明確，收入銀行監(jiān)管賬戶（保證金賬戶）的租賃款為保函申請人（境內(nèi)用款客戶/承租人）向銀行開立保函的保證金/質(zhì)押物。財務和業(yè)務等相關人員，適時到人行往信中心查詢應收賬款質(zhì)押情況，審查業(yè)務真實、合法性。

對于鎖匯費用計入主營業(yè)務成本，因為已經(jīng)將未來某一時點的匯率鎖定一定的外匯比率，因此期間外匯無論發(fā)生怎樣的變動，將不會影響境外利息支付的金額，每月月末時，無須進行匯率變動的計算和會計處理。

境外貸款設置"短期借款"、"長期借款"，輔助核算"銀行賬號"，相對應境內(nèi)承租人設置"應收賬款"、"長期應收款"輔助核算"**客戶".收益部分設置"短期未實現(xiàn)融資收益"、"長期未實現(xiàn)融資收益"，輔助核算"**客戶".尤其實際工作中收入實現(xiàn)，與開發(fā)票未同步，同時結合融資租賃實收資本達到1.7億元人民幣的相關公司，享受超3%即征即退稅收優(yōu)惠，采用收付實現(xiàn)制，收到租金，立即確認收入。主營業(yè)務收入下設"未開發(fā)票收入"、"內(nèi)保外貸收入"等二級明細科目。收款與發(fā)票不同步，設置"應收利息"輔助核算"**客戶".成本同時對應設置"應付利息"輔助核算"**客戶"進行周轉及過渡。有形動產(chǎn)租賃稅率17%，銷售稅額是抵減的，設置"應交稅費-應交增值稅-銷項稅抵減額17%"，"應交稅費-應交增值稅-銷項稅有形動產(chǎn)17%"，"應交稅費-應交增值稅-銷項稅手續(xù)費6%"，"應交稅費-應交增值稅-銷項稅不動產(chǎn)11%"，"應交稅費-應交增值稅-銷項稅售后回租6%"5月1日之后售后回租稅率6%.

保理會計處理

保理：是指融資租賃公司開展租賃業(yè)務，形成應收租金后，將應收租金出讓給銀行，由銀行向承租人收取租金，銀行保留或不保留對租賃公司追索權的業(yè)務。融資租賃保理主要涉及正保理、反保理和售后回租保理三種。目前開展的是無追索權的保理

因為無追索權的保理，融資租賃公司不承擔承租人無法歸還租金的風險，因此保理會計處理上應收賬款期末無余額，設置"其他應收款-保理貼現(xiàn)息"科目進行核算，本科目歸集開具銀行存款承兌匯票、融資租賃公司背書貼現(xiàn)息的金額。

黃金租賃

黃金租賃，通俗地說就是"借金還金".就類似于從銀行獲得了一筆人民幣流動資金貸款，而"貸款"的成本就是租賃費。

黃金租賃的流程一般包括，融資租賃公司在與銀行辦理完黃金租賃手續(xù)后，可以委托銀行在上海黃金交易所賣出全部租賃的現(xiàn)貨黃金，并委托商業(yè)銀行以相同的價格買入與租賃期限一致的黃金期貨合約，鎖定到期應償還黃金的數(shù)量和金額，其間發(fā)生的黃金租賃費、買進和賣出黃金現(xiàn)貨及期貨合約的手續(xù)費等費用由銀行承擔，銀行按上述租賃成本向企業(yè)收取租賃費用，租賃費用構成本項融資的資金成本。融資租賃公司收到款項后，再通過融資租賃合同，放款給客戶，交易完成。

黃金租賃會計處理下設"應付賬款-黃金租賃"，輔助核算根據(jù)銀行設置。其他收入、收益、費用、稅金等同上。

租賃業(yè)務會計處理中的難點問題解析

1.發(fā)行私募債券會計處理

融資租賃公司發(fā)行私募債券用來募集資金，會計處理下設"長期應付賬"，輔助核算根據(jù)"供應商"設置。費用計入"未確認融資費用"科目。其他同上。

2.巧用EXCEL函數(shù)"IPMT"、"PPMT"、"IRR"，計算內(nèi)部收益率，每期應收租金、利息收入，收回本金等，指導業(yè)務人員做好銷售。正常年金現(xiàn)金系數(shù)表，1%以下的利率沒有，手工用插值法等計算，繁鎖而效率低下，易出錯，利用EXCEL函數(shù)輕松、高效應對。

3.融資租賃資產(chǎn)科目，實質(zhì)也就是一下過渡科目，反映資產(chǎn)從哪里來，到了哪里去。

4.售后回租本金發(fā)票

售后回租本金發(fā)票，不得開具增值稅發(fā)票，需要承租人開具零稅率的普遍發(fā)票，相應融資租賃公司開具相應的放款本金零稅率發(fā)票給承租方，入賬。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。如果分期收回本金，可以將一次開的本金發(fā)票復印，放到分期收回本金的記賬憑證作為附件。

5.銀行回單做為銷售稅額抵減進項稅憑證

經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。銀行回單。（作者：郝素英 版權所有，未經(jīng)允許不得轉載）