資金往來結算票據能否作為稅前扣除憑證？

來源: 正保會計網校編輯：宋艷虹 2021/07/05 14:38:38　　字體：大小

【問題】

資金往來結算票據能否作為稅前扣除憑證？

【答案】

在實務中，經常發(fā)現有的企業(yè)會取得《行政事業(yè)單位資金往來結算票據》，如高校為本單位的研發(fā)項目提供技術服務發(fā)生的費用、租用某村土地支付租金等情形。取得的行政事業(yè)單位資金往來結算票據，可否作為稅前扣除憑證?

答案是不能。

《行政事業(yè)單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法》明確了資金往來結算票據的使用范圍。即下列行為，可以使用資金往來結算票據：

(一)行政事業(yè)單位暫收款項。由行政事業(yè)單位暫時收取，在經濟活動結束后需退還原付款單位或個人，不構成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。

(二)行政事業(yè)單位代收款項。由行政事業(yè)單位代為收取，在經濟活動結束后需付給其他收款單位或個人，不構成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。

(三)單位內部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構成本單位收入的款項。

(四)財政部門認定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。

由此可見，資金往來結算票據，僅作為證明事業(yè)單位發(fā)生暫收款、代收款及單位與內部各部門、個人之間資金往來事項的票據。主要特點是，收到這些款項，需要歸還或轉付，所以不構成收款單位的收入，自然也不能成為支付方的成本或費用。

諸如高校為企業(yè)提供技術服務、村委會出租土地行為，無疑都屬于增值稅應稅范圍。在發(fā)生應稅行為后，就應按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，“企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證......”

因此，高校和村委會雖然沒有辦理稅務登記，但可以向稅務機關申請代開發(fā)票，支付費用方才能作為稅前扣除合規(guī)憑據。

結論：當我們取得資金往來結算票據時，應該根據具體的經濟業(yè)務分析并處理。如果支付的款項屬于行政事業(yè)單位暫時收取和代為收取的事項，此票據可作為會計核算依據，記入“其他應收款”科目。但是，企業(yè)如果將該票據作為成本或費用扣除的依據，則屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定中的“不符合規(guī)定的發(fā)票”，不得作為稅前扣除憑證。