甲事業(yè)單位經(jīng)批準于 2021 年 12 月底開展了全面資產(chǎn)盤點工作，其中盤虧自用筆記本電腦 1 臺。經(jīng)查證，原因系職工張某 2021年 11 月出差做項目時所攜帶的筆記本電腦因故丟失，溝通獲得項目委托方的賠償 3 000 元。該筆記本電腦為 2019 年 3 月購買，發(fā)票含稅金額 6 000 元（不考慮增值稅影響因素），已計提折舊 33個月，累計折舊金額 3 300 元。甲單位對于資產(chǎn)盤點中查明的盤虧資產(chǎn)按以下步驟進行了處理：

（1）按規(guī)定履行處置審批程序。甲單位要求員工張某提交電腦丟失過程說明書，按照國有資產(chǎn)清查核實、處置等文件，結(jié)合政府會計準則制度的相關(guān)規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。單位按規(guī)定權(quán)限履行報批程序，經(jīng)與主管部門和財政部門溝通確認，因當年處置資產(chǎn)數(shù)量不多，金額不大，屬于單位審批權(quán)限范圍。財務(wù)與資產(chǎn)部門向本單位領(lǐng)導辦公會提交了本年資產(chǎn)處置申請。

（2）根據(jù)單位批復意見進行處理。甲單位于當月收到單位批復意見，同意對該盤虧資產(chǎn)進行處置，財務(wù)與資產(chǎn)部門對盤虧資產(chǎn)進行后續(xù)賬務(wù)處理。

（3）確認該盤虧資產(chǎn)處置過程中取得的收入和發(fā)生的相關(guān)處置費用。該資產(chǎn)獲得賠償收入 3 000 元。

（4）確認資產(chǎn)處置凈收益并上繳國庫。該盤虧資產(chǎn)獲得處置凈收入 3 000 元，按規(guī)定應上繳國庫。

（一）案例分析

1. 關(guān)于資產(chǎn)盤點工作

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“單位應當定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次”。案例中，甲單位定期每年盤點一次，2021 年 12 月對固定資產(chǎn)盤點時，盤虧筆記本電腦 1 臺。

2.關(guān)于盤虧資產(chǎn)報經(jīng)批準處理

根據(jù)《政府會計準則第 3 號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱《3 號準則》）第二十六條規(guī)定，“固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后應當計入當期費用”；根據(jù)《政府會計制度》“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入‘待處理財產(chǎn)損溢’科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務(wù)處理”，案例中的盤虧資產(chǎn)處理第一步中，甲單位根據(jù)政策要求，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，不再計提折舊。甲單位經(jīng)溝通后確認該盤虧資產(chǎn)在單位權(quán)限范圍內(nèi)履行報批程序，第二步收到批復意見及時做后續(xù)賬務(wù)處理，財務(wù)部門按資產(chǎn)賬面價值 2 700 元（賬面余額 6 000 元扣減已計提折舊 3 300 元）計入“資產(chǎn)處置費用”。

3. 關(guān)于處置資產(chǎn)過程中的收支結(jié)清

根據(jù)《3 號準則》第二十三條規(guī)定，“政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應當將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。案例中盤虧資產(chǎn)處理第三步，確認該盤虧資產(chǎn)處置過程中取得的收入和發(fā)生的相關(guān)處置費用。該盤虧資產(chǎn)獲得賠償收入 3 000 元，未發(fā)生處置費用。第四步按規(guī)定資產(chǎn)處理收入大于相關(guān)費用的，按照處理收入減去相關(guān)費用后的凈收入 3 000 元上繳國庫。

（二）賬務(wù)處理

甲單位盤虧資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：（單位：元）

1. 2021 年 12 月，盤虧資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)時：

財務(wù)會計：

借：待處理財產(chǎn)損溢— —待處理財產(chǎn)價值    2 700

       固定資產(chǎn)累計折舊— —通用設(shè)備— —計算機設(shè)備及軟件

       — —計算機設(shè)備— —便攜式計算機      3 300

       貸：固定資產(chǎn)— —通用設(shè)備— —計算機設(shè)備及軟件— —

             計算機設(shè)備— —便攜式計算機        6 000

預算會計：不做賬務(wù)處理

2. 2021 年 12 月，收到同意批復處置盤虧電腦的意見時：

財務(wù)會計：

借：資產(chǎn)處置費用                     2 700

       貸：待處理財產(chǎn)損溢— —待處理財產(chǎn)價值    2 700

預算會計：不做賬務(wù)處理

3. 2021 年 12 月，收到取得賠償和變價收入時：

財務(wù)會計：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款               3 000

      貸：待處理財產(chǎn)損溢— —處理凈收入— —賠償收入 3 000

預算會計：不做賬務(wù)處理

4. 2021 年 12 月，確認待上繳國庫的盤虧資產(chǎn)處置凈收益時：

財務(wù)會計：

借：待處理財產(chǎn)損溢— —處理凈收入     3 000

       貸：應繳財政款                            3 000

預算會計：不做賬務(wù)處理

做賬報稅私教班專注解決會計上崗實操，全盤講解、軟件實操、配套資料、工作答疑，幫你盡快成為職場小能手！

點擊查看課程詳情>>     做賬報稅實操0元體驗班>> 

更多推薦：

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

多繳的印花稅可以退稅啦！

全電發(fā)票相關(guān)的六個熱門問答