案例—關于固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

來源: 財政部編輯：那個人 2022/07/18 18:01:35　　字體：大小

案例材料

甲事業(yè)單位經(jīng)批準于 2019 年 12 月底開展了全面資產(chǎn)盤點工作，其中盤盈激光打印機 1 臺、筆記本電腦 1 臺、字畫 1 副。經(jīng)查證，盤盈資產(chǎn)均用于甲單位開展專業(yè)業(yè)務活動，其中，筆記本電腦為 2018 年 5 月購買，發(fā)票含稅金額 6 200 元（不考慮增值稅影響因素），當時財務部門已支付價款并借記了事業(yè)支出，但未登記為固定資產(chǎn)；激光打印機、字畫盤盈原因不詳，該字畫也并非文物。該單位將資產(chǎn)盤點中查明的盤盈資產(chǎn)按以下步驟進行處理：

（1）明確是否要履行報批程序。甲單位按照資產(chǎn)清查核實文件，結合政府會計準則制度體系的相關規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)并暫行入賬。甲單位經(jīng)與主管部門和財政部門溝通確認，該盤盈資產(chǎn)需履行報主管部門審批程序。

（2）確認盤盈資產(chǎn)的入賬價值。盤盈的筆記本電腦可以根據(jù)原發(fā)票金額 6 200 元確認其入賬價值；對于盤盈的激光打印機和字畫，由于已無法查證盤盈原因，單位結合準則制度要求，在與評估單位溝通后，確認此類盤盈數(shù)量不大，盤盈的激光打印機是市場價較公開透明的資產(chǎn)，字畫并非文物，這兩項資產(chǎn)并非必須評估。單位依據(jù)市場同類價將激光打印機按照重置成本確認入賬價值為 5 000 元，字畫因無法取得評估價和同類市場價，依據(jù)相關規(guī)定，按照名義金額（人民幣 1 元）入賬。

（3）確認計提折舊相關事項。財務入賬當月，應對筆記本電腦、激光打印機計提折舊。根據(jù)兩項資產(chǎn)的新舊程度，經(jīng)技術人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項固定資產(chǎn)尚可使用年限分別為筆記本電腦 3 年、激光打印機 4 年，按照年限平均法計算每月計提折舊額。

（4）根據(jù)上級批復意見進行賬務處理。2020 年 4 月收到上級部門同意盤盈的批復意見，甲單位對該批盤盈資產(chǎn)進行后續(xù)賬務處理。

案例分析及賬務處理

（一）案例分析

1. 關于資產(chǎn)盤點工作。

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“單位應當定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次”。甲單位每年對固定資產(chǎn)進行全面盤點一次，2019 年 12 月在全面盤點時，盤盈激光打印機 1 臺、筆記本電腦 1 臺、字畫 1 副等資產(chǎn)。

2. 關于盤盈資產(chǎn)報經(jīng)批準處理。

根據(jù)《政府會計制度》“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入‘待處理財產(chǎn)損溢’科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務處理”。根據(jù)《政府會計準則第 7 號——會計調(diào)整》第十四條規(guī)定，“政府會計主體在本報告期（以下簡稱本期）發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應當按照以下原則處理......（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，應當將其影響數(shù)調(diào)整相關項目的本期數(shù)”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第一步，甲單位根據(jù)政策要求，2019年 12 月先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)溝通并確認要履行報主管部門審批手續(xù)，2020 年 4 月收到批復意見及時做后續(xù)賬務處理。第四步中，甲單位盤盈資產(chǎn)是本期（2019 年 12 月）發(fā)現(xiàn)的與前期（2018 年 5 月）相關的非重大會計差錯，應當將其影響數(shù)調(diào)整相關項目的本期數(shù)，財務會計相應做調(diào)整分錄，不涉及預算會計調(diào)整分錄。

3. 關于盤盈資產(chǎn)的入賬價值。

根據(jù)《政府會計制度》“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣 1 元）入賬”。根據(jù)《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》規(guī)定，“根據(jù)政府會計準則制度，可以按照名義金額計量的資產(chǎn)只包括接受捐贈的庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及無法確定成本的盤盈庫存物品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)......對于原未入賬的上述資產(chǎn)，僅當沒有相關憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得時，才能按照名義金額入賬”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第二步，甲單位按照入賬價值順序，對三項資產(chǎn)分別確認入賬價值。盤盈的筆記本屬于有憑據(jù)的，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定，可根據(jù)原發(fā)票金額 6 200 元確認其入賬價值。激光打印機無憑據(jù)，需先確認是否要按規(guī)定做資產(chǎn)評估，在與評估單位溝通后，確認此類盤盈數(shù)量不大，市場價較公開透明的資產(chǎn)并非必須評估，甲單位依據(jù)市場同類價按照重置成本確認入賬價值為 5 000 元。盤盈的字畫因無法取得評估價和同類市場價，才按名義金額（人民幣 1 元）入賬。

4. 關于盤盈資產(chǎn)的計提折舊。

《政府會計準則第 3 號——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，“下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物和陳列品；......（五）以名義金額計量的固定資產(chǎn)”；第十八條規(guī)定，“政府會計主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應當考慮下列因素：......（二）預計有形損耗和無形損耗；......”；第十九條規(guī)定，“政府會計主體一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊”?！?lt;政府會計準則第 3 號——固定資產(chǎn)>應用指南》規(guī)定，“政府會計主體盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn)，應當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊”，“固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第三步，考慮盤盈資產(chǎn)的新舊程度，經(jīng)技術人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項固定資產(chǎn)尚可使用年限分別為筆記本電腦 3 年、激光打印機 4 年，按照平均年限法計算于 2019 年 12 月開始每月計提折舊額分別為 6 200 ÷(3*12)=172.22 元、5 000÷(4*12)=104.17 元。要注意的是，該字畫不計提折舊。

（二）賬務處理

甲單位盤盈資產(chǎn)的賬務處理如下：（單位：元）

1. 2019 年 12 月盤盈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”時：

（1）對于筆記本電腦、激光打印機，

財務會計：

借：固定資產(chǎn)— —通用設備— —計算機設備及軟件— —計算機設備— —便攜式計算機 6 200

— —打印設備 5 000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 11 200

預算會計：不做賬務處理

（2）對于字畫（名義金額），

財務會計：

借：固定資產(chǎn)— —文物及陳列品— —陳列品— —其他陳列品— —字畫 1