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企業(yè)購(gòu)入持有結(jié)構(gòu)性存款的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:那個(gè)人 2022/08/09 14:59:17  字體:

企業(yè)會(huì)利用閑置資金購(gòu)買(mǎi)結(jié)構(gòu)性存款獲得一定的收益。那么,企業(yè)購(gòu)入結(jié)構(gòu)性存款,是否繳納增值稅呢?應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?下面我們一起看一看。

結(jié)構(gòu)性存款利息是否繳納增值稅

《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào))第一條規(guī)定,本通知所稱(chēng)結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款,通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。

第六條第(二)項(xiàng)規(guī)定,宣傳銷(xiāo)售文本應(yīng)當(dāng)向投資者充分揭示風(fēng)險(xiǎn),不得將結(jié)構(gòu)性存款作為其他存款進(jìn)行誤導(dǎo)銷(xiāo)售,避免投資者產(chǎn)生混淆。風(fēng)險(xiǎn)揭示應(yīng)當(dāng)至少包含以下表述:“結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款,具有投資風(fēng)險(xiǎn),您應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)投資風(fēng)險(xiǎn),謹(jǐn)慎投資”,并在顯著位置以醒目方式標(biāo)識(shí)最大風(fēng)險(xiǎn)或損失,確保投資者了解結(jié)構(gòu)性存款的產(chǎn)品性質(zhì)和潛在風(fēng)險(xiǎn),自主進(jìn)行投資決策。

通過(guò)上述規(guī)定可知,結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款,具有投資風(fēng)險(xiǎn),不保本。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第一條規(guī)定,《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。

因結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款,不保本,根據(jù)上述規(guī)定,結(jié)構(gòu)性存款的利息不繳納增值稅。

企業(yè)購(gòu)入持有結(jié)構(gòu)性存款的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答 ——金融工具準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答》

問(wèn):企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)持有的結(jié)構(gòu)性存款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕20)的規(guī)定?

答:根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十七條、第十八條和第十九條,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)持有的符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào))定義的結(jié)構(gòu)性存款,通常應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),記入“交易性金融資產(chǎn)”科目,并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

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