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住所、居所與經(jīng)營場所的基本含義及稅務(wù)處理
住所、居所與經(jīng)營場所，雖然都指處所，但其實是三個截然不同的概念，涉及的稅收政策不同，稅務(wù)處理方式也有較大差異。
容誠稅務(wù)師事務(wù)所合伙人劉劍說，對自然人而言，居所指一個人在一定時間內(nèi)居住的處所，不要求當(dāng)事人具有永久居住的意圖；住所則是一個人以久住的意愿長期居住的處所。民法典第二十五條規(guī)定，經(jīng)常居所與住所不一致時，將經(jīng)常居所視為住所。對法人而言，民法典第六十三條則規(guī)定：法人以其主要辦事機構(gòu)所在地為住所。而經(jīng)營場所是一個通俗概念，指企業(yè)法人主要業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營活動的處所。
“相比較而言，經(jīng)營場所比住所的范圍更廣。”國家稅務(wù)總局余姚市稅務(wù)局第一稅務(wù)所所長何杰說，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于深化商事制度改革進(jìn)一步為企業(yè)松綁減負(fù)激發(fā)企業(yè)活力的通知》（國辦發(fā)〔2020〕29號），經(jīng)營主體可以登記一個住所和多個經(jīng)營場所。由此可見，法人的住所具有唯一性，是一家公司取得民事主體資格或法人資格的必要條件，而經(jīng)營場所可泛指企業(yè)法人業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營活動所使用的場所?！敖?jīng)營場所和法人住所雖然法律意義不同，但實際工作中往往是同一個地點，因此經(jīng)常被混為一談。”何杰說。
需要注意的是，居所和住所的范圍也存在差異—— 一名自然人可以擁有多處居所，住所卻只有一個。同時，住所往往不會用于企業(yè)納稅人稅收事項的判定。
在稅務(wù)處理中，住所、居所與經(jīng)營場所三個概念的適用對象也有所不同。
據(jù)何杰介紹，個人所得稅采用的是“住所”概念。個人所得稅法以在中國境內(nèi)是否有住所，或者無住所但以一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)是否居住累計滿183天為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得納稅，非居民個人就其從中國境內(nèi)取得的所得納稅。這里的“有住所”是特定概念，表示因戶籍、家庭、有經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)的習(xí)慣性居住。
企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)，指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。劉劍分析，企業(yè)所得稅法上雖然沒有直接強調(diào)住所或居所，但根據(jù)公司法的規(guī)定，依法設(shè)立的公司，由公司登記機關(guān)發(fā)給公司營業(yè)執(zhí)照，公司營業(yè)執(zhí)照應(yīng)當(dāng)載明公司的名稱、住所、注冊資本、經(jīng)營范圍、法定代表人姓名等事項。換句話說，居民企業(yè)要辦理注冊登記，有住所是前提條件之一。而對非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法強調(diào)的是在中國境內(nèi)是否設(shè)立機構(gòu)、場所。
住所或經(jīng)營場所的概念也廣泛應(yīng)用在城市維護(hù)建設(shè)稅法領(lǐng)域。城市維護(hù)建設(shè)稅法根據(jù)納稅人所在地不同，設(shè)置了不同的適用稅率。其中，城市維護(hù)建設(shè)稅法第四條明確，納稅人所在地，指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。
中瑞稅務(wù)集團副總裁孔令文發(fā)現(xiàn)，近年來，我國部分地區(qū)基于區(qū)域布局或政府鼓勵發(fā)展等背景，制定了地區(qū)性的特殊稅收政策，如海南、橫琴、霍爾果斯、前海等。為避免濫用特殊區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，政策往往會明確實質(zhì)性經(jīng)營的具體要求。擁有固定經(jīng)營場所，也是其中一項重要的基礎(chǔ)條件。
住所、居所、經(jīng)營場所的不同判定情況對應(yīng)的稅率征收標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策的享受上都可能存在差別。對此，孔令文建議，實操層面，對于納稅人，特別是跨境業(yè)務(wù)或跨境收支比較頻繁的納稅人而言，需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生地及居民身份的問題?；趯ψ∷?、居所、經(jīng)營場所等概念的理解，準(zhǔn)確適用稅收政策，梳理納稅義務(wù)，并正確核算申報納稅信息，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
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