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融資租入資產(chǎn)需要注意的幾個問題!

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:那個人 2023/08/17 17:04:18  字體:
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會計核算方面

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號一一租賃》修訂后,承租人會計處理不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃,除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外,對所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊,采用固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費用。

一般情況下的會計處理參考如下:

1、計算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值,并確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)

借:使用權(quán)資產(chǎn)

      租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用

      貸:租賃負(fù)債—租賃付款額

2、支付租金時

借:租賃負(fù)債—租賃付款額

     應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額

     貸:銀行存款

3、確認(rèn)每期利息費用

借:財務(wù)費用—利息費用

     貸:租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用

4、計提折舊時

借:管理費用(或其他成本費用科目)

     貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

需要注意的問題:

1、在實際業(yè)務(wù)中,承租人向出租人支付的租金中包含增值稅的,相關(guān)增值稅稅額不屬于租賃付款額的范疇,不應(yīng)納入租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計量。

2、出租人為確保承租人履行合同相關(guān)義務(wù)收取租賃保證金的,該租賃保證金不屬于承租人的租賃付款額,應(yīng)該作為一項單獨的資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。個人意見是計入“其他應(yīng)收款”科目核算。

3、計入財務(wù)費用的利息費用,憑證后面附的是攤銷計算表,出租方并不會開利息費用的發(fā)票。

 02 

企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。融資租入的固定資產(chǎn)按照直線法和不低于稅法規(guī)定最低年限計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

因此需要注意的是:會計核算上每年計提的使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊與利息費用之和跟稅法上允許扣除的折舊之間的差額,每年在所得稅匯算的時候要進(jìn)行納稅調(diào)整。

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