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備考信息
業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于接待客戶而支付的各種費用。在企業(yè)日常運營中,業(yè)務(wù)招待費作為維護客戶關(guān)系、推動商務(wù)合作的重要組成部分,自然占據(jù)了相當(dāng)比重的支出。然而,它在企業(yè)所得稅前是按限額扣除,它是企業(yè)所得稅匯算清繳時最常見的調(diào)整事項之一。
情形 | 扣除限額 | 政策依據(jù) |
一般情形 | 實際發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 5‰孰低 | 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第九條 |
籌建期 | 實際發(fā)生額的 60% | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號) |
發(fā)生業(yè)務(wù)招待費調(diào)整的話,我們要填寫如下表格。
填報說明
第15行“(三)業(yè)務(wù)招待費支出”:
第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費金額。
第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的金額。
第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。
那么《A105000 納稅調(diào)整項目明細表》該如何填寫呢?我們來看一個例子就明白啦!
案例:正小保科技公司注冊資金1000 萬元, 2023 年取得營業(yè)收入9800萬元,營業(yè)成本3600 萬元,可以扣除的相關(guān)稅金及附加500 萬元,銷售費用2100萬元,管理費用1790 萬元,財務(wù)費用110萬元,營業(yè)外支出10萬元。會計師事務(wù)所在對該公司進行所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn),正小??萍脊镜匿N售費用中,有105萬元為業(yè)務(wù)招待費(該公司主營業(yè)務(wù)成本和管理費用下均沒有業(yè)務(wù)招待費發(fā)生)。那么,在進行2023年度匯算清繳時,正小保公司針對該項業(yè)務(wù)招待費在《A105000納稅調(diào)整項目明細表》中應(yīng)該如何填寫數(shù)據(jù)呢?
調(diào)整思路:
稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×5‰。
一、業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為=105萬元*60%=63萬元
二、當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的千分之五為=9800萬*5‰=49萬元
由于正小保公司的業(yè)務(wù)招待費扣除限額不能超過49萬元,所以,我們不能直接使用63萬元作為扣除金額,而是用49萬元作為可以企業(yè)所得稅稅前扣除的金額。
綜上,正小保公司業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額105-49=56萬元(業(yè)務(wù)招待費賬上的實際發(fā)生額105萬元減去實際可以稅前扣除的金額49萬元等于56萬元)
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