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2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中,未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入如何納稅調(diào)整?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào))第九條規(guī)定:
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
一起來(lái)看看具體業(yè)務(wù)如何處理吧~
(一)租金
企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
政策依據(jù):
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條
《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))
(二)利息
金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,屬于未逾期貸款(含展期,下同),應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則,按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);屬于逾期貸款,其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,應(yīng)于實(shí)際收到的日期,或者雖未實(shí)際收到,但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào))
(三)特許權(quán)使用費(fèi)
特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條
(一)分期收款方式銷售貨物收入
以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條
(二)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的建造合同收入
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條
企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等,凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
除上述情形外,企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付,如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。
注:適用于2021年及以后年度匯算清繳。
政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào) )
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