有人問(wèn)：今年稅務(wù)稽查與往年不同的在哪里？不少行業(yè)專(zhuān)家覺(jué)得最大區(qū)別之一，在于個(gè)稅方面，而個(gè)稅的重點(diǎn)就是工資薪金！

一

“工資薪金”變“勞務(wù)費(fèi)”，高新技術(shù)企業(yè)被查 ！

案情簡(jiǎn)介：

某稅務(wù)局對(duì)甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，三年來(lái)甲公司銷(xiāo)售額以每年20%的比例增長(zhǎng)，所得稅稅負(fù)高于同行業(yè)平均水平，其他各項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個(gè)指標(biāo)均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。

通過(guò)了解得知，三年來(lái)甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備，僅是對(duì)關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行更新改造及生產(chǎn)技術(shù)上改進(jìn)，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因。為此，稅務(wù)人員對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行了五項(xiàng)實(shí)地核查，即生產(chǎn)計(jì)劃及安排記錄、員工考勤表、加班補(bǔ)貼表、工資支出及社會(huì)保險(xiǎn)繳納原始憑證、個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)表等資料。

通過(guò)核查發(fā)現(xiàn)兩個(gè)異常情況：

（1）各部門(mén)員工考勤實(shí)際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù)；

（2）職工的社保繳納比例遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)赝?lèi)企業(yè)水平。再結(jié)合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費(fèi)用”支出數(shù)額較大等情況，稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用；

原來(lái)，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對(duì)高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的現(xiàn)象，很少檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，便決定反其道而行，真實(shí)地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比例不低于10%，而且還可以達(dá)到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的目的。

案件提醒：

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時(shí)聘用人員。

一般情況下，在職人員的報(bào)酬計(jì)入“工資薪金”，兼職或臨時(shí)聘用人員的報(bào)酬計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時(shí)聘用人員若累計(jì)工作時(shí)間滿183天以上的，應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用的方式以達(dá)到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務(wù)費(fèi)”支付的報(bào)酬的人員，若符合累計(jì)工作時(shí)間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費(fèi)是個(gè)坑，不是想開(kāi)就能開(kāi)的。

說(shuō)到這里再提醒大家，對(duì)于今年的稅務(wù)稽查，工資薪金是重點(diǎn)，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)！

二

虛列人員工資，被罰30萬(wàn)！

一家新三板公司公布的被稽查案例：

某公司2011年賬列應(yīng)付工資科目為5,013,120.00元，其中列支工作人員工資2,779,470.00元，銷(xiāo)售及相關(guān)人員工資714,500.00元，外勤人員工資1,519,150.00元。

檢查發(fā)現(xiàn)，賬列外勤人員發(fā)放的工資其中有1,211,400.00元無(wú)簽字記錄、轉(zhuǎn)賬憑證或收據(jù)等有效發(fā)放依據(jù)。對(duì)于無(wú)有效發(fā)放依據(jù)的工資屬多列工資1,211,400.00元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅302,850.00元。

稅務(wù)稽查的時(shí)候不僅稽查了工資表，還要去核查簽字記錄、銀行轉(zhuǎn)賬、收據(jù)等。僅僅憑一張工資表就想蒙混過(guò)關(guān)，肯定是不行的！

有公司或許都懷著這種心理：

第一，虛列工資稅務(wù)不上門(mén)核查，基本發(fā)現(xiàn)不了。

第二，虛列工資金額往往不大，一般不容易預(yù)警。

要是這么想可就大錯(cuò)特錯(cuò)了！

那又有人問(wèn)了：

問(wèn)：我們公司都是現(xiàn)金發(fā)工資，可以嗎？

答：這是可以的，國(guó)家沒(méi)有要求也不會(huì)要求你們的支付方式必須非現(xiàn)金。更何況現(xiàn)金管理辦法明確規(guī)定，員工工資是可以現(xiàn)金支付的。

問(wèn)：那為什么還有很多人必須銀行轉(zhuǎn)賬呢？

答：“當(dāng)?shù)谌街Ц痘鸬牟恍械哪甏銈児揪谷滑F(xiàn)金發(fā)放工資？你們內(nèi)控在哪里？你們又如何將發(fā)放工資如實(shí)納稅申報(bào)了呢？”稅務(wù)人員的這些疑問(wèn)，可能是最大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，沒(méi)有特殊目的，一定要選擇銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)工資，稅務(wù)來(lái)核查，拿出來(lái)一看，大家都省事！

問(wèn)：我們公司每個(gè)月都有銷(xiāo)售大會(huì)，必須發(fā)現(xiàn)金來(lái)起到鼓勵(lì)的作用，那怎么做比較安全？

答：一定要有簽字記錄，最好財(cái)務(wù)那邊留有一份簽字版工資條(記住這個(gè)，就像案例中這個(gè)企業(yè)，稅務(wù)18年來(lái)查你11年的賬目，這個(gè)時(shí)候聰明的你一定要保留在會(huì)計(jì)憑證里面，直接翻出來(lái)就可以了！還有，簽字人員一定要有勞動(dòng)合同書(shū)，這些是證明簽字真?zhèn)魏蛦T工身份的證明！

三

工資費(fèi)用列支，會(huì)從哪些方面入手稽查？

（1）工資憑證列支依據(jù)。

檢查企業(yè)的人員花名冊(cè)、考勤表、工資明細(xì)賬和計(jì)算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對(duì)應(yīng)無(wú)差異。

（2）工資支付是否合理、穩(wěn)定，調(diào)整是否有序。

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)核實(shí)月工資額低于基本減除費(fèi)用（2018年10月1日前3500元，2018年10月1日 以后5000元）的人數(shù)占比情況。

（3）工資組成是否合規(guī)。

審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實(shí)付工資總額是否對(duì)應(yīng)，核對(duì)各種津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的發(fā)放是否正確。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶支出情況，核實(shí)企業(yè)通過(guò)該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實(shí)物的具體情況。

（4）外部系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對(duì)。

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對(duì)企業(yè)申報(bào)個(gè)人所得稅人員的比例和收入情況實(shí)施核查。

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