企業(yè)產品贈送，還會贈出來多余稅費？

來源: 河北財經(jīng)信息網(wǎng) 編輯：yushaungsw 2020/05/05 17:47:37　　字體：大小

案例

這家企業(yè)主要生產方便面，這幾年效益不太理想，為了拉住老客戶，企業(yè)幾乎每月都贈送客戶的業(yè)務員一些方便面。

經(jīng)查詢近2年賬面顯示，兩年時間贈送了市場價格高達300萬元的方便面，成本價約計200萬元。

殊不知：無償贈送雖好、稅負風險卻大！

增值稅

無償贈送，增值稅需要視同銷售。

增值稅=300*13%=39萬元

參考：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》：

第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

(4)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)所得稅

無償贈送，將資產移送他人了，企業(yè)所得稅需要視同銷售。

企業(yè)所得稅應視同銷售收入=300萬元

同時確認視同銷售成本=200萬元

當然：

按照《關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）公告，企業(yè)可以需在《納稅調整項目明細表》第30行“其他”繼續(xù)調整，調減100萬元。

參考：

國稅函[2008]828號《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》：二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

個人所得稅

無償贈送業(yè)務員，按照“偶然所得”項目計算繳納20%的個人所得稅。

個人所得稅=300*20%=60萬元

參考：

財政部、稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）：

企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。

附加稅費

無償贈送，由于增值稅需要視同銷售，假設需要繳納增值稅=300*13%=39萬元

則：

城建稅=39萬元*7%=2.73萬元

教育費附加=39萬元*3%=1.17萬元

地方教育附加=39萬元*2%=0.78萬元

地方水利建設基金=39萬元*0.5%=0.195萬元

注意：

附加稅費的具體征收種類和稅率按照當?shù)囟惥謥韴?zhí)行。

注意：無償并非無稅、無償不如有償

（1）按照國稅函〔2010〕56號文規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（2）根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

（3）根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；注：案例1屬于這種情形）

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品

好課推薦

我們工作中經(jīng)常涉及到的稅務問題不少，網(wǎng)校特別為小伙伴們送上好課——財會人必須掌握的100個涉稅問題，為財會人系統(tǒng)梳理了日常稅務中涉及的所有重要的稅收法規(guī)，從新稅收政策解讀入手，講解最常見、最焦灼的100多個熱點稅務問題，通過案例詳解稅務風險，使您能迅速把握分析問題的思路和解決途徑。趕快報名了解吧>>