內(nèi)部銷(xiāo)售收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間（以下稱(chēng)成員企業(yè)）發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)所產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入。

內(nèi)部銷(xiāo)售成本是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售成本。

（1）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)的抵銷(xiāo)處理

[例]甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有3 000萬(wàn)元，系向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的銷(xiāo)售收入，該產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為2 100萬(wàn)元。

A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷(xiāo)售收入為3 750萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3 000萬(wàn)元，并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。

抵銷(xiāo)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入　　3 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　3 000

（2）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)的抵銷(xiāo)處理

1）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的內(nèi)部銷(xiāo)售損益全部未實(shí)現(xiàn)

[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2 000萬(wàn)元，系向A公司銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為30%。

A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，期末存貨中包含有2 000萬(wàn)從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益為600萬(wàn)元。

編制合并利潤(rùn)表時(shí)，將內(nèi)部銷(xiāo)售收入、內(nèi)部銷(xiāo)售成本及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　2 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　1 400

存貨　　　　　　　600

同時(shí)，確認(rèn)該存貨在合并報(bào)表中的價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　150（600×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　　　150

2）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的內(nèi)部銷(xiāo)售損益部分未實(shí)現(xiàn)

[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有5 000萬(wàn)元，系向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的銷(xiāo)售收入，該產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為3 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為30%。

A公司在本期將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入為3 750萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為20%，并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬(wàn)元，列示于A公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。

此時(shí)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷(xiāo)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　5 000（3 000＋2 000）

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　4 400（3 000＋3 500×40%）

存貨　　　　　　600（1500×40%）

對(duì)于內(nèi)部銷(xiāo)售收入的抵銷(xiāo)，也可按照如下方法進(jìn)行抵銷(xiāo)處理：

①按照內(nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目；

②按照期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的數(shù)額，借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。

借：營(yíng)業(yè)收入　　5 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　5 000

借：營(yíng)業(yè)成本　　600

貸：存貨　　　　600

同時(shí)，確認(rèn)該存貨在合并報(bào)表中的價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　150（600×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　　　150

（3）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo)處理

[例]母公司個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有500萬(wàn)元，系向子公司銷(xiāo)售其生產(chǎn)的設(shè)備所取得的收入，該設(shè)備生產(chǎn)成本為400萬(wàn)元。

子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原價(jià)中含有該設(shè)備的原價(jià)，該設(shè)備系本年12月份購(gòu)入并投入使用，本期未計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含有100萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益。

對(duì)此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將母公司相應(yīng)的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)，并將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。

其抵銷(xiāo)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入　　500

貸：營(yíng)業(yè)成本　　400

固定資產(chǎn)　　100

確認(rèn)該固定資產(chǎn)在合并報(bào)表中的價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　25（100×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　　　25

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