稅收優(yōu)惠政策下減免稅費的賬務(wù)處理該怎么做？一文幫你搞定

來源: 辦稅服務(wù)中心編輯：張美好 2020/04/01 17:02:23　　字體：大小

國家出臺了一些稅費減免政策支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，我們財務(wù)人員面對這么多利好政策，也需要進行消化處理，比如減免稅費的賬務(wù)處理、房產(chǎn)稅、土地使用稅減免的賬務(wù)處理，已成為我們必須考慮的問題。那么遇到疫情期減免稅費及社保的情況，到底是全額計提然后減免部分計入營業(yè)外收入？還是直接按實際減免后的計提，甚至是全部減免無需賬務(wù)處理呢？我們來分情況總結(jié)下：

一、賬面已全額計提，之后優(yōu)惠政策出臺該如何調(diào)賬？

（一）房產(chǎn)稅、土地使用稅的減免

之前已全額計提，后續(xù)優(yōu)惠政策出臺可在繳納時做對應(yīng)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

貸：銀行存款

稅金及附加/營業(yè)外收入/其他收益等（減免金額）

提醒：小企業(yè)會計準則中無“其他收益”科目。

（二）企業(yè)統(tǒng)籌社保部分減免，此前已全額計提該如何調(diào)賬？

分兩步驟走：

1、已經(jīng)全額計提但未繳納的，需要將減免金額的計備考錄紅沖處理：

借：管理費用、生產(chǎn)成本等（紅字，減免金額）

貸：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷（紅字，減免金額）

2、若是已經(jīng)按計提的全額繳納的，那么需要根據(jù)當?shù)夭块T規(guī)定的退、抵方法確定處理：

（1）用于抵減以后期間的，無需賬務(wù)處理，“應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)保”自然抵減即可。（比如可抵減減征后剩余的單位繳費部分）

小貼士：自然抵減是因為“應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)?！苯璺娇颇糠从车氖菍嶋H繳納的社保，多繳了該科目借方金額會大于貸方，以后期間少繳即可抵減。

（2）當?shù)夭块T確定退還的，在實際收到時：

借：銀行存款

借：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療（紅字，退還金額）

小貼士：收到退還社保款項時沖銷多支付的“應(yīng)付職工薪酬”科目時，應(yīng)借方紅沖該科目。因為該科目貸方核算的是計入成本費用的薪酬情況。

二、尚未進行賬務(wù)處理，如何正確入賬？

（一）房產(chǎn)稅、土地使用稅的減免

1、免征無需賬務(wù)處理；若為減征，則按減征后的金額入賬：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

2、繳納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

貸：銀行存款

（二）企業(yè)統(tǒng)籌社保部分減免

1、免征無需賬務(wù)處理；若為減征，則按減征后的金額入賬

計提社保、工資時：

借：管理費用、生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（含個人承擔保險部分）

應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等（單位承擔部分按減征后的金額入賬）

2、繳納社保時：

借：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等（個人承擔社保部分）

應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等（單位承擔部分按減征后的金額入賬）

貸：銀行存款

提醒：注意當前疫情期社保減免優(yōu)惠政策涉及的是養(yǎng)老、工傷、失業(yè)及醫(yī)保的單位繳納部分。

3、緩繳社保：

根據(jù)疫情期當前政策，企業(yè)還可申請緩繳社會保險費，其賬務(wù)處理需要照常計提，只是延后繳納，在實際繳納后再進行繳納的賬務(wù)處理。

三、備案及申請情況

（一）臨時減免繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

目前該類減免多為地區(qū)性政策，各地辦理流程不一致，可根據(jù)當?shù)毓嫉膬?nèi)容進行準備，如天津地區(qū)的要求為：

1、辦理流程：

納稅人向房產(chǎn)、土地所在區(qū)稅務(wù)局提出減免稅申請。納稅人提供資料齊全準確后，稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請，按困難減免審批流程進行審批。稅務(wù)機關(guān)在受理納稅人申請后27個工作日內(nèi)完成減免稅審批，向納稅人反饋審批結(jié)果。

2、報送資料：房產(chǎn)、土地權(quán)屬證明；財務(wù)報表；減免稅申請（申請中應(yīng)詳細描述受疫情影響的具體情況）。

（二）社保減免優(yōu)惠政策

目前發(fā)布的政策通知中暫未要求享受社保減免政策的納稅人去稅務(wù)局備案，可根據(jù)當?shù)毓嫉膬?nèi)容進行，比如廣東地區(qū)的《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局廣東省人力資源和社會保障廳廣東省醫(yī)療保障局關(guān)于落實階段性減免企業(yè)社會保險費政策有關(guān)申報征收退費事項的通告》

（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局廣東省人力資源和社會保障廳廣東省醫(yī)療保障局通告2020年第8號）：

疫情期間減免稅費的賬務(wù)處理該怎么做？一文幫你搞定

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