中注協(xié)：2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)教材勘誤整理（稅法）

[會(huì)計(jì)] [審計(jì)] [財(cái)務(wù)管理] [經(jīng)濟(jì)法] [稅法]

　　五、《稅法》

　　1.問：稅法教材中的非應(yīng)稅項(xiàng)目是什么意思？是專門指不計(jì)增值稅的項(xiàng)目嗎？

　　答：非應(yīng)稅項(xiàng)目是指對(duì)某一稅種來說不需要繳納的項(xiàng)目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項(xiàng)目。以增值稅為例，對(duì)于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等就屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)于其他稅種來說，也同樣存在不需要繳納的項(xiàng)目，如加工、修理、修配勞務(wù)應(yīng)該征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。從營(yíng)業(yè)稅角度而言，加工、修理、修配勞務(wù)為非應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　2.問：教材第229頁(yè)倒數(shù)第7行"對(duì)客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅；載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅"，與《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條"客貨兩用汽車按照載貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車船稅"不一樣，請(qǐng)問我們?cè)趥淇紩r(shí)以哪個(gè)規(guī)定為準(zhǔn)？

　　答：《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是2007年2月1日，由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的，對(duì)客貨兩用汽車征收車船稅的規(guī)定是新規(guī)定；而教材的定稿是在發(fā)布時(shí)間之前，教材中對(duì)客貨兩用汽車征收車船稅的規(guī)定是舊規(guī)定，考生在復(fù)習(xí)備考時(shí)原則上以教材為準(zhǔn)。

　　3.問：教材272頁(yè)，企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈(zèng)可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)可以扣除，超過部分不予扣除。對(duì)于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3％的限制。國(guó)家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　4.問：視同銷售收入是否計(jì)入計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)？

　　答：稅法規(guī)定，視同銷售的收入應(yīng)該征收增值稅、企業(yè)所得稅，所以應(yīng)作為計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填表說明中也有明確的規(guī)定。

　　5.問：啤酒、黃酒的逾期包裝物押金收入還計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增值稅和所得稅嗎？

　　答：啤酒、黃酒為從量計(jì)征消費(fèi)稅，逾期包裝物押金收入與啤酒、黃酒計(jì)征消費(fèi)稅沒有關(guān)系，所以其逾期包裝物押金只計(jì)算繳納增值稅，不計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。"逾期"是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年（12個(gè)月）為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征收增值稅。對(duì)于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

　　關(guān)于啤酒、黃酒的逾期包裝物押金是否計(jì)算繳納所得稅的問題，請(qǐng)參考教材第262頁(yè)倒數(shù)第五行至263頁(yè)第五行之內(nèi)容。