《營業(yè)稅》易錯問題總結(jié)——《稅法一》

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　　1、保險業(yè)的儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因?yàn)楸ｋU業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計(jì)算。舉個例子，保險企業(yè)當(dāng)期儲金業(yè)務(wù)的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當(dāng)期銀行存款利率1.98%，則當(dāng)期應(yīng)該交納營業(yè)稅的營業(yè)額為（100+120）/2*1.98%/12

　　2、個人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業(yè)稅，個人銷售自住滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。個人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。

　　3、飯店等服務(wù)行業(yè)問題。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務(wù)，按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)征收服務(wù)業(yè)，其中如果還包括提供娛樂業(yè)的服務(wù)，如果單獨(dú)核算，則可分別按照不同標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅。其中一定要注意幾點(diǎn)問題：單獨(dú)核算與非單獨(dú)核算的問題，通信服務(wù)的問題，提供場所的問題。

　　4、廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費(fèi)，但支付的其他費(fèi)用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等。

　　5、建筑業(yè)的營業(yè)額問題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營業(yè)額的確定問題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營業(yè)稅，反之應(yīng)減除。如果營業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認(rèn)的，稅法規(guī)定以成本利潤率來計(jì)算組成計(jì)稅價格。營業(yè)額=建筑成本（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）*營業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價內(nèi)稅的共性，即在計(jì)算組成計(jì)稅價格時，一定別忘了換算成含稅的價格。其實(shí)很容易懂，但就是容易忘記，沒辦法，只好多做強(qiáng)調(diào)了。 6、人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。營業(yè)額應(yīng)為（租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部價款-出租方支付的貨物成本）*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款，保險，運(yùn)輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅，支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅，否則征收增值稅。

　　7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅。單位和個人（包括外商企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)，外籍人員等）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)是免征營業(yè)稅的，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的，個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。

　　8、外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外使用的，還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。運(yùn)輸聯(lián)營國內(nèi)企業(yè)支付給國外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不存在代扣代繳的問題，但國內(nèi)保險公司對國內(nèi)標(biāo)的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，但自己應(yīng)交納營業(yè)稅的營業(yè)額為扣除國外保險公司分保收入的部分，而實(shí)際上保險公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營業(yè)稅，其營業(yè)額就是收到的保費(fèi)收入。注意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。

　　9、非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的非醫(yī)療服務(wù)收入，同樣要繳納營業(yè)稅，對于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的。

　　10、保險公司給予客戶的無賠償獎勵，可以在營業(yè)額中扣除，以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營業(yè)額。

　　11、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，對于單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等收到預(yù)收帳款的，不是以收到預(yù)收帳款時確認(rèn)交納營業(yè)稅，而是以會計(jì)制度上收入的確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間，這里很容易忽視。

　　12、金融企業(yè)的貸款利息收入，計(jì)算營業(yè)稅時不得扣除存款利息收入。對于逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營業(yè)額，但逾期未超過90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)該確認(rèn)為營業(yè)額。

　　13、企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計(jì)算營業(yè)額。

　　14、個人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和提供演出場地等的費(fèi)用后的純收入作為營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅，個人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。個人進(jìn)行體育比賽的出場費(fèi)免征營業(yè)稅，不要和演出收入搞混了

　　15、保鈴球館為娛樂業(yè)，但保鈴球館里進(jìn)行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。

　　16、凡是帶有服務(wù)性收取的手續(xù)費(fèi)交納營業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費(fèi)搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入

　　17、高校后勤機(jī)構(gòu)提供給校內(nèi)學(xué)生的住宿服務(wù)免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬不要一概而論

　　18、飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問題。飲食業(yè)一般提供場所經(jīng)營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體經(jīng)營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。作題時一定要看清題目，看到底提供了場所沒有。

　　19、營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。應(yīng)該不會考，2002年的試題考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個帖子《關(guān)于營業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將2002年那一道考察代銷問題的計(jì)算題做一遍也就可以了。

　　20、期租，濕租和光租、干租問題。前兩個均配備操作人員，屬于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要注意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和人員工資是由承租人來負(fù)擔(dān)的，即出租方不負(fù)擔(dān)，在計(jì)算所得稅時要注意。 城建稅 教育費(fèi)附加 易錯問題總結(jié) 1、實(shí)際交納的三稅為計(jì)說依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即1、機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征 2、進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費(fèi)附加減半征收。 2、進(jìn)口不征，出口不退問題。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實(shí)際應(yīng)納增值稅額來計(jì)算城建。（尚在討論） 3、三個稅率的問題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%.其中教育費(fèi)附加只有一個稅率3% 4、稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。委托加工時，除受托人為個體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅，則消費(fèi)稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很容易忽視的一個地方~！ 5、退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。這里要注意，減免部分的三稅來計(jì)算減免退回的城建。 6、罰城建問題。這是本章的重難點(diǎn)，涉及到稅務(wù)部門要求查補(bǔ)三稅的，城建應(yīng)相應(yīng)查補(bǔ)，由于查補(bǔ)而交納的罰款，滯納金應(yīng)將城建計(jì)算進(jìn)去，而稅務(wù)部門追收的罰款和滯納金不得計(jì)算城建。這里注意查補(bǔ)和追收的區(qū)別，另外是容易出客觀計(jì)算題的地方。千萬要注意計(jì)算哪些該計(jì)算城建，那些不該計(jì)算。而且要注意計(jì)算滯納金天數(shù)，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日0.05%.例：稅務(wù)部門2004年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬，消費(fèi)稅50萬。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數(shù)計(jì)算），計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計(jì)。（假設(shè)稅務(wù)部門將教育費(fèi)附加也要求計(jì)入）解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。應(yīng)補(bǔ)交稅款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）] 滯納金 （100+50）*（1+5%+3%）*22*0.05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計(jì)入尚須討論，按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入）合計(jì)為補(bǔ)交稅款+滯納金仍如上例，A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。此時，罰款應(yīng)為（100+50）*50%，城建不能再次計(jì)入了。注意這里的區(qū)別。去年已經(jīng)考過一次查補(bǔ)了，這次不代表不會出追收的題目。

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