2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)案例匯集（三）

　　第五章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　案例一：

　　資料：甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：

　　（1）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述生產(chǎn)設(shè)備己使用3年？并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1500萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。     （2）從2003年1月1日起，甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元（末計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改為股份有限公司起開(kāi)始使用。

　　要求：（1）判斷上述行為屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。

　?。?）計(jì)算甲公司20仍年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額，以及甲公司辦公樓

　　會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　?。ňC合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　?。?）會(huì)計(jì)政策的變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

　　會(huì)計(jì)政策的變更，必須符合下列條件之一： （1）法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（二）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法，未來(lái)適用法及國(guó)家規(guī)定的方法。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)的原因是由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。如果隨著時(shí)間推移，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新信息，累積了更多經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)發(fā)展可能不得不對(duì)過(guò)去的估計(jì)進(jìn)行修訂，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適用目前的實(shí)際情況，不能成為目前繼續(xù)沿用的依據(jù)。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)核算方法采用未來(lái)適用法。

　　會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。

　　甲公司生產(chǎn)設(shè)備有折舊方法改變也有使用年限估計(jì)改變，應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，甲公

　　司辦公樓的只有折舊方法改變，所以屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　?。?）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額：

　　甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=（6000-1500） ×[2÷（8-3）]=1800萬(wàn)元（此頂按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理）

　　甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的辦公樓的折舊額

　　=（8000-8000×8%-（8000-8000×8%）×8%）×2/25=541.70萬(wàn)元（此項(xiàng)按會(huì)計(jì)政策變更處理）

　　辦公樓政策變更使累計(jì)折舊調(diào)增金額=8000×8%+（8000-640） ×8%-320×2=588.8萬(wàn)元

　　辦公樓政策變更產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額：588.8×33%-（400×2-320×2） ×33%=141.50萬(wàn)元

　　（注：588.8×33%屬于折舊政策變更調(diào)整的遞延稅款金額；  （400×2-320×2） ×33%屬于所得稅政策變更的遞延稅款金額。） 辦公樓折舊政策變更的累計(jì)影響數(shù)（減少留存收益）=558.8-141.5=417.3萬(wàn)元

　　案例二

　　資料：華普股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華普公司）于2001年1月1日投資華南公司，持有華南公司60％的股權(quán)，投資時(shí)的投資成本為1500萬(wàn)元。華南公司2001年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為1600萬(wàn)元，資本公積為300萬(wàn)元，盈余公積為300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。華南公司2001年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為800萬(wàn)元（均由投資者享有），當(dāng)年分配給投資者的利潤(rùn)為300萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金。華普公司2001年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)資料如下：

　?。?）3月1日，華普公司按面值購(gòu)入華南公司發(fā)行的三年期、到期一次還本付息債券，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)費(fèi)用），票面年利率為4%.華南公司發(fā)行該債券用于購(gòu)建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備，項(xiàng)目正在建造中。

　?。?）華普公司為華實(shí)公司提供500萬(wàn)元的銀行貸款擔(dān)保。因華實(shí)公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無(wú)力償還所欠債務(wù)，貸款銀行行為此提起訴訟，要求華實(shí)公司及其提供擔(dān)保的華普公司償還債務(wù)。訴訟尚在進(jìn)行中。編制2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問(wèn)提供的資料及其判斷，華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，華普公司很可能支付的金額在400萬(wàn)元至500萬(wàn)元之間。華實(shí)公司為華普公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

　　（3）華普公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。2001年1—6月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品4000件7-12銷(xiāo)售甲產(chǎn)品6000件。甲產(chǎn)品每件售價(jià)為300元（不含增值稅，下同）。上述產(chǎn)品均銷(xiāo)售給華普公司的常年客戶紅寶百貨公司。

　　華普公司承諾，若售出的甲產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)售出的甲產(chǎn)品發(fā)生修理費(fèi)用一般為售價(jià)總額的2%—4%之間。2001年1—6月份發(fā)生修理費(fèi)用2.5萬(wàn)元；7—12月份發(fā)生修理費(fèi)用3萬(wàn)元。假定2001年年初賬面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為零，發(fā)生的修理費(fèi)用均為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。     （4）華普公司2001年度向華南公司銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，售價(jià)為400萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收回，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元。華南公司購(gòu)入的乙產(chǎn)品當(dāng)年全部未對(duì)外銷(xiāo)售。

　?。?）華普公司于2001年年末，計(jì)算本年3月1日購(gòu)入的華南公司債券的利息。

　　要求：

　?。?）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易。

　?。?）編制華普公司上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不需要編制銷(xiāo)售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄）。

　?。?）計(jì)算華普公司2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

　?。?）編制與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　?。ňC合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　?。?）上述交易（1）、（2）、（4）屬于關(guān)聯(lián)方交易。

　?。?）華普公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　?、偃A普公司購(gòu)買(mǎi)債券的會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——華南公司    3000

　　　　貸；銀行存款    3000

　　②華普公司因擔(dān)保很可能承擔(dān)的負(fù)債

　　借：營(yíng)業(yè)外支出    450

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    450

　?、?-6月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=4000×300×（2%+4%）/2=3.6（萬(wàn)元）

　　7—12月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=6000×300×（2%+4%）/2=5.4（萬(wàn)元）

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（或銷(xiāo)售費(fèi)用）    9

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    9

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債    5.5

　　　　貸：原材料    5.5

　?、苋A普公司計(jì)算利息的會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——華南公司（應(yīng)計(jì)利息）    100

　　　　貸：投資收益    100

　　（3）華普公司20×1年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額

　　=（400+500）/2+[4000×300×（2%+4%）/2+6000×300× （2%+4%）/2]-5.5=453.5（萬(wàn)元）

　　或：=450+9-5.5=453.5（萬(wàn)元）

　?。?）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄

　?、俳瑁簯?yīng)付債券——華普公司（面值）    3000

　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——華南公司（面值）    3000

　　借：應(yīng)付債券——華普公司（應(yīng)計(jì)利息）    100

　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——華南公司（應(yīng)計(jì)利息）    100

　　借：投貸收益    100

　　　　貸：在建工程        100

　　②借：投資收益        480

　　少數(shù)股東收益    320

　　年初未分配利潤(rùn)    300

　　　　貸：提取法定盈余公積    80

　　　　　　提取法定公益金    40

　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)（或應(yīng)付股利、應(yīng)付普通股股利）    300

　　　　　　未分配利潤(rùn)    680

　　借：實(shí)收資本    1600

　　　　資本公積    300

　　　　盈余公積    420

　　　　未分配利潤(rùn)    680

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華南公司    l800

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益    1200

　　借：提取法定盈余公積    48

　　　　提取法定公益金    24

　　　　貸；盈余公積    72

　　借：年初未分配利潤(rùn)    180

　　　　貸：盈余公積    l80

　?、劢瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入        400

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    300

　　　　　　存貨    100

　　3 、 某公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日為4月30日？該企業(yè)的所得稅率為33%，并按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。盈余公積提取比例為稅后利潤(rùn)的15%.該公司自2004年1月1日至4月20日發(fā)生如下事項(xiàng)：

　?。?）該公司2004年1月20 日經(jīng)董事會(huì)決定，以800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一家小型企業(yè)生產(chǎn)零件部件，使其成為該公司的全資子公司，購(gòu)買(mǎi)工作于2004年4月10日結(jié)束。

　?。?）該公司持有100萬(wàn)股短期股票投資，在2003年12月31日的市價(jià)為每股12元，年末按成本與市價(jià)孰低計(jì)提了短期投資損失準(zhǔn)備，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。2004年3月15日，該股票的市價(jià)跌至每股8元。

　　（3）該公司與甲企業(yè)2003年簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，合同中訂明該公司在2003年12月前供應(yīng)給甲公司一批原料。由于該公司未能按合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司按法律程序要求該公司賠償經(jīng)濟(jì)損失20萬(wàn)元。訴訟案在2003年12月31日未決，該公司記錄了10萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在12月31日的報(bào)表上反映。2004年2月28日，經(jīng)法院一審判決，該公司應(yīng)償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失15萬(wàn)元，該公司不再上訴。假定賠償款已支付。

　?。?）A、B、C公司2004年8月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為1160000元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于9月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。A、B、C公司于12月31日編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5800元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰），12月31日該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按1160000元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。A、B、C公司于2004年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)A、B、C公司可收回應(yīng)收賬款的40%，假定該公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

　?。?）大理公司2003年11月銷(xiāo)售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格500000元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額），銷(xiāo)售成本400000元，貸款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到A企業(yè)通知，A企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。大理公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與A企業(yè)協(xié)商解決辦法。大理公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款585000元（包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月10日雙方協(xié)商未成，大理公司收到A企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。大理公司于2004年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假如該物資增值稅率為17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。

　　要求：判斷上述事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，分別應(yīng)如何處理？

　?。ňC合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　　上述事項(xiàng)中，（1）、（2）屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行披露；（3）、（4）、（5）屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別作如下處理：

　?。?）該題屬于已確定支付的賠償。

　?、僬{(diào)整并支付賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整  50000

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債         100000

　　　　貸：其他應(yīng)付款         150000

　　借：其他應(yīng)付款        150000

　　　　貸：銀行存款         150000

　　②調(diào)整應(yīng)交所得稅（50000×33%＝16500）

　　借：遞延稅款        16500

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整       16500

　?、蹖⒁郧澳甓葥p益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（50000—16500）

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)   33500

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整       33500

　?、苷{(diào)整盈余公積（33500×15%）

　　借：盈余公積                5025

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)      5025

　　⑤由于該調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有：

　　資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目150000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債100000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目16500元，調(diào)減盈余公積5025元，調(diào)減未分配利潤(rùn)28475元。

　　利潤(rùn)表：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出50000元，調(diào)減所得稅項(xiàng)目16500元，調(diào)減提取的盈余公積5025元，調(diào)減未分配利潤(rùn)28475元。

　?。?）該題屬于已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損的內(nèi)容。

　　①補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（1160000×60%—5800＝690200元）

　　借：以前年度損益調(diào)整  690200

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備           690200

　?、趯⒁郧澳甓葥p益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配690200

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)  690200

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整       690200

　?、壅{(diào)整盈余公積（690200×15%）

　　借：盈余公積                103530

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)     103530

　　④由于該調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有：

　　資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)減應(yīng)收賬款690200元，調(diào)減盈余公積103530元，調(diào)減未分配利潤(rùn)103530元。

　　利潤(rùn)表：調(diào)增管理費(fèi)用690200元，調(diào)減提取的盈余公積103500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)586670元。

　?。?）該題屬于報(bào)告年度銷(xiāo)售商品的退回，應(yīng)視同資產(chǎn)負(fù)債表日已存在并予以調(diào)整。

　　①調(diào)整銷(xiāo)售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整    500000

　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  85000

　　　　貸：應(yīng)收賬款              585000

　?、谡{(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額（585000×5‰＝2925）

　　借：壞賬準(zhǔn)備   2925

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整    2925

　　③調(diào)整銷(xiāo)售成本

　　借：庫(kù)存商品        400000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整  400000

　?、苷{(diào)整應(yīng)交所得稅（500000—400000—2925）×33%＝97075×33%＝32034.75

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅  32034.75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整       32034.75

　　⑤將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（500000—400000—2925—32034.75）

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)   65040.25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整       65040.25

　?、拚{(diào)整盈余公積（65040.25×15%）

　　借：盈余公積                9756.04

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)      9756.04

　　⑦由于該調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有：

　　資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)減應(yīng)收賬款項(xiàng)目582075元（585000—2925），調(diào)減應(yīng)交稅金項(xiàng)目32034.75元，調(diào)減盈余公積9756.04元，調(diào)減未分配利潤(rùn)55284.21元。

　　利潤(rùn)表：調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000元，調(diào)減管理費(fèi)用2925元，調(diào)減所得稅項(xiàng)目32034.75元，調(diào)減提取的盈余公積9756.04元，調(diào)減未分配利潤(rùn)55284.21元。

　　4 、 A上市公司2004年度發(fā)生下列事項(xiàng)：

　?。?）A公司將一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，銷(xiāo)售給其董事長(zhǎng)的弟弟直接控制的B公司，售價(jià)為180萬(wàn)元。

　?。?）A公司擁有C公司65%的股份，本年度A公司從C公司購(gòu)入生產(chǎn)用材料500噸，價(jià)值為1000萬(wàn)元。

　?。?）A公司擁有D公司15%的股份， D公司的生產(chǎn)技術(shù)由A公司負(fù)責(zé)提供，并D公司的產(chǎn)品按成本加5%的利潤(rùn)全部銷(xiāo)售給A公司，本年度A公司從D公司購(gòu)入800萬(wàn)元產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為1300萬(wàn)元。

　?。?）A公司擁有E公司21%的股份，本年度未發(fā)生任何交易。

　?。?）A公司和M公司共同控制F公司，本年度A公司向M公司銷(xiāo)售產(chǎn)品500萬(wàn)元。

　?。?）A公司將其賬面余額為600萬(wàn)元、壞賬準(zhǔn)備為100萬(wàn)元的應(yīng)收賬款按600萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其母公司Q企業(yè)。

　　要求：

　　（1）上述事項(xiàng)中那些企業(yè)與A公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系？

　?。?）上述事項(xiàng)中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司有那些？

　?。?）上述事項(xiàng)中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易的公司有那些？

　?。ňC合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　　（1）與A公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)為B公司、C公司、D公司、E公司、Q企業(yè)。

　?。?）應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司有：B公司、C公司、D公司、Q企業(yè)。

　?。?）應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易的公司有：B公司、D公司、Q企業(yè)。

　　【分析】

　?。?）A公司與B公司，是A公司與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)及其交易。

　?。?）A公司與C公司存在直接控制關(guān)系，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但無(wú)需披露關(guān)聯(lián)方交易，因在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)作抵消處理。

　　（3）A公司對(duì)D公司通過(guò)股權(quán)投資及提供技術(shù)實(shí)施重大影響，因發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)及其交易。

　?。?）A公司對(duì)E公司通過(guò)持有表決權(quán)資本實(shí)施重大影響，但由于沒(méi)發(fā)生交易，因此無(wú)需披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（5）A公司與M公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無(wú)需做任何披露。橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系僅存在于被同一母公司共同控制的子公司之間。

　　（6）A公司與Q企業(yè)是母子公司，屬于控制關(guān)系，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　5 、 甲公司為1999年發(fā)行A股的上市公司，該公司自發(fā)行A股起至2003年年末的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)金額為70000萬(wàn)元，其中2003年度為30000萬(wàn)元；自發(fā)行A股起至2003年年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為80000萬(wàn)元，其中2001年度、2002年度和2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元（2003年度為調(diào)整前凈利潤(rùn)）；2003年度未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

　　甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%，假定甲公司未來(lái)3年有足夠的應(yīng)納稅所提額可以抵減可抵減時(shí)間性差異。甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的3‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。除上述各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　甲公司2004年3月10日對(duì)外披露的2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況的陳述如下：

　　“因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)董事會(huì)決議，本公司從2003年起對(duì)固定資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提，但從2003年起改變了計(jì)提比例；從2003年起對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按期末預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)上述會(huì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法從按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)提，改為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。”

　　甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理后的2003年年初留存收益為1800萬(wàn)元。

　　甲公司與上述披露的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的資料如下：

　?。?）甲公司2003年年初固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為20000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為3000萬(wàn)元；2003年度新建完成投入使用的固定資產(chǎn)原價(jià)為5000萬(wàn)元。2003年度計(jì)提的折舊為1250萬(wàn)元，其中當(dāng)年增加固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為250萬(wàn)元。2003年年初固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為15000萬(wàn)元；年末固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為18150萬(wàn)元，其中當(dāng)年新建完成投入使用的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為4150萬(wàn)元。假定2003年度固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊均計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用，所生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。

　?。?）甲公司從2001年起按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2003年應(yīng)收款項(xiàng)年初、年末余額，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下：

　　應(yīng)收款項(xiàng)賬齡        變更前        變更后

　　年初金額（萬(wàn)元）        計(jì)提比例        年末余額（萬(wàn)元）        計(jì)提比例

　　1年以內(nèi)        1000        3%        5000        5%

　　1—2年        3000        7%        500        10%

　　2—3年        2000        10%        1500        40%

　　3年以上        2000        18%        4000        80%

　　合  計(jì)        8000        —        11000        —

　?。?）甲公司從2001年起，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為對(duì)乙公司投資，持有乙公司有表決權(quán)資本的10%.其對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額和可收回金額有關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）：

　　項(xiàng)目        2001年年初數(shù)        2001年年末數(shù)        2002年年末數(shù)        2003年年末數(shù)

　　賬面余額        2000        2000        2000        2000

　　可收回金額        2100        1400        1000         800

　　乙公司2001年年初、2001年年末、2002年年末和2003年年末所有者權(quán)益賬面價(jià)值合計(jì)分別為21000萬(wàn)元、20000萬(wàn)元、18000萬(wàn)元和10000萬(wàn)元。

　　（4）甲公司2003年年初無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為4000萬(wàn)元。2003年外購(gòu)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為3000萬(wàn)元。2003年度攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額為800萬(wàn)元，其中當(dāng)年外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額為300萬(wàn)元。2003年年末無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為5900萬(wàn)元，其中當(dāng)年外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為2400萬(wàn)元。

　　要求：

　?。?）分別說(shuō)明甲公司對(duì)上述會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更所陳述的會(huì)計(jì)處理方法是否正確。如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明錯(cuò)誤的性質(zhì)及理由，以及應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。

　?。?）對(duì)上述各項(xiàng)，按照甲公司的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并說(shuō)明上述會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是否正確。如不正確，請(qǐng)重新計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　　（3）對(duì)甲公司上述不正確的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算調(diào)整應(yīng)增加或減少2003年年初留存收益的金額（注明增加或減少），并計(jì)算經(jīng)調(diào)整后的2003年年初留存收益的金額。

　?。?）分別計(jì)算甲公司上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤(rùn)的金額（不考慮無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；注明增加或減少）。

　?。?）計(jì)算甲公司2003年度經(jīng)上述調(diào)整后的實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

　?。?）計(jì)算甲公司2003年年末經(jīng)上述調(diào)整后的留存收益金額。

　　（7）計(jì)算上述事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額。

　?。ňC合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　?。?）分別說(shuō)明甲公司對(duì)上述會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更所陳述的會(huì)計(jì)處理方法是否正確。如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明錯(cuò)誤的性質(zhì)及理由，以及應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法：

　?、僖驁?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行追溯調(diào)整，是正確的。

　?、趬馁~準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提，從2003年起改變了計(jì)提比例，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法；而甲公司將其作為會(huì)計(jì)政策變更，并且采用追溯法進(jìn)行處理，是錯(cuò)誤的。這一錯(cuò)誤屬于濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

　?、坶L(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法為成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)提，這種計(jì)提方法是錯(cuò)誤的，因此，改按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提，既不是政策變更，也不是估計(jì)變更，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

　?、芤驁?zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行追溯調(diào)整，是正確的。

　?。?）對(duì)上述各項(xiàng)按上述甲公司的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。并說(shuō)明上述會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是否正確。如不正確，請(qǐng)重新計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：

　?、侔凑占坠镜臅?huì)計(jì)處理方法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：

　　a.累積影響數(shù)計(jì)算表（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　年度        按原政策計(jì)提減值準(zhǔn)備        按變更后政策計(jì)提減值準(zhǔn)備        所得稅前差異        所得稅影響        累積影響數(shù)

　　2002        0        2000        2000        660        1340

　　說(shuō)明：2002年固定資產(chǎn)原價(jià)20 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊3 000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值（賬面價(jià)值）17 000萬(wàn)元。2002年末固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為15 000萬(wàn)元，故應(yīng)提取2 000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此筆累積影響數(shù)的計(jì)算正確。

　　b.累積影響數(shù)計(jì)算表（壞賬準(zhǔn)備）

　　年度        按原比例計(jì)提減值準(zhǔn)備        按變更后比例計(jì)提減值準(zhǔn)備        所得稅前差異        所得稅影響        累積影響數(shù)

　　2002        800        2750        1950        643.50        1306.50

　　注：2002年末按變更前比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1 000×3%+3 000×7%+2 000×10%+2 000×18%=30+210+200+360=800（萬(wàn)元）

　　2002年末按變更后比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1 000×5%+3 000×10%+2 000×40%+2 000×80%=50+300+800+1 600=2 750（萬(wàn)元）

　?。ù斯P累積影響數(shù)計(jì)算是錯(cuò)誤的，不應(yīng)做追溯調(diào)整。）

　　c.累積影響數(shù)計(jì)算表（無(wú)形資產(chǎn)）

　　年度        按原方法計(jì)提減值準(zhǔn)備        按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提減值準(zhǔn)備        所得稅前差異        所得稅影響        累積影響數(shù)

　　2002        0（未計(jì)提）        1000        1000        330        670

　　注：2002年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為5 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為4 000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬(wàn)元，這筆累積影響數(shù)的計(jì)算是正確的。

　　因此，甲公司計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)=固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)影響數(shù)1340+壞賬準(zhǔn)備累計(jì)影響數(shù)1306.5+無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)影響數(shù)670=3316.50（萬(wàn)元）

　?、诩坠居?jì)算的累計(jì)影響數(shù)不正確，重新計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)=固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)影響數(shù)1340+無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)影響數(shù)670=2010（萬(wàn)元）

　?。?）對(duì)甲公司上述不正確的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算調(diào)整應(yīng)增加或減少2003年年初留存收益的金額，并計(jì)算調(diào)整后的2003年年初留存收益的金額：

　　①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法仍是賬齡分析法，僅是計(jì)提比例發(fā)生變化，不屬于政策變更，不能按新比例追溯調(diào)整，而甲公司已按新比例追溯調(diào)整，使累積影響數(shù)（凈利潤(rùn)）減少了1 306.50萬(wàn)元。故應(yīng)調(diào)增2003年年初留存收益1 306.50萬(wàn)元。

　　②長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，按賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)減2003年年初留存收益536萬(wàn)元（800*67%）。

　　[計(jì)算過(guò)程：長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法從原按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低法計(jì)提，更正為按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提，2000年—2002年會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正：

　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)累積影響數(shù)計(jì)算表（長(zhǎng)期股權(quán)投資）

　　年度        按原方法計(jì)提減值準(zhǔn)備        按賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)提的減值準(zhǔn)備        所得稅前差異        所得稅影響        累積影響數(shù)

　　2000        0        0        0        0        0

　　2001        0        600        600        198        402

　　2002        200        400        200        66        134

　　合計(jì)        200        1000        800        264        536

　　注：2002年按賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)提的減值準(zhǔn)備=應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000

　　6 、 榮華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱榮華公司）2003年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份，從2003年開(kāi)始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　?。?）榮華公司2003年6月15日從昌盛公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬(wàn)元。

　　榮華公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　?。?）榮華公司2005年8月15日變賣(mài)該設(shè)備，收到變賣(mài)價(jià)款160萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣(mài)該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。

　　要求：

     （1）代榮華公司編制2003年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄。

　　（2）代榮華公司編制2004年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄。

　　（3）代榮華公司編制2005年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄。

　　（答案中的金額以萬(wàn)元為單位）

　?。ňC合題）[本題4.40分]答案分析是

　　（1）2003年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   164.10

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       144

　　　　　　固定資產(chǎn)原價(jià)       20.10（164.10－144）

　　借：累計(jì)折舊        2.5l

　　　　貸：管理費(fèi)用          2.5l（20.10÷4×6/12 ）

　?。?）2004年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄

　　借：年初（或期初）未分配利潤(rùn)20.10

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)              20.10

　　借：累計(jì)折舊                 2.51

　　　　貸：年初（或期初）未分配利潤(rùn)  2.5l

　　借：累計(jì)折舊              5.03

　　　　貸：管理費(fèi)用                5.03（20.10÷4×12/12 ）

　　（3）2005年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄

　　借：年初（或期初）未分配利潤(rùn)  20.10

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入                   20.10

　　借：營(yíng)業(yè)外收入                 7.54

　　　　貸：年初（或期初）未分配利潤(rùn)     7.54（2.51＋5.03）

　　借：營(yíng)業(yè)外收入              3.35

　　　　貸：管理費(fèi)用                  3.35（20.10÷4×8/12 ）

　　7 、  A公司于2003年12月31日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外80%的的股份，實(shí)際支付價(jià)款600萬(wàn)元，2003年12月31日B公司所有者權(quán)益為700萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本為500萬(wàn)元，盈余公積為40萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為160萬(wàn)元。2004年B公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)80萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。2005年4月20日B公司董事會(huì)提出如下2004年度利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，分配股票股利100萬(wàn)元。2005年B公司股東大會(huì)決定增發(fā)現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，其他利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)一致。2005年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元。2006年4月22日B公司董事會(huì)提出如下2005年度利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，分配現(xiàn)金股利90萬(wàn)元。假定股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均于次年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。

　　要求：編制2004年、2005年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄（金額單位用萬(wàn)元表示）。

　?。ňC合題）[本題4.40分]

　　答案分析是2004年抵銷(xiāo)分錄：

　　借：股本          500

　　　　資本公積       80

　　　　盈余公積       55

　　　　未分配利潤(rùn)    185（160+85-60）

　　　　合并價(jià)差       36

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資    692（600+64+80-48-4）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益    164[（500+80+55+185）*20%]

　　借：投資收益       80

　　　　少數(shù)股東收益   20

　　　　年初未分配利潤(rùn) 160

　　　　貸：提取盈余公積     15

　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)         60

　　　　　　未分配利潤(rùn)      185

　　借：年初未分配利潤(rùn) 32

　　　　貸：盈余公積        32

　　借：提取盈余公積   12

　　　　貸：盈余公積        12

　　2005年抵銷(xiāo)分錄：

　　借：股本          600

　　　　資本公積       80

　　　　盈余公積       73

　　　　未分配利潤(rùn)     77（185-20+102-90-100）

　　　　合并價(jià)差      32

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資    696（692-16+96-72-4）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益    166  [（600+80+73+77）*20%]

　　借：投資收益             96

　　　　少數(shù)股東收益         24

　　　　年初未分配利潤(rùn)          165

　　　　貸：提取盈余公積           18

　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)               90

　　轉(zhuǎn)作股本的普通股股利  100

　　未分配利潤(rùn)             77

　　借：年初未分配利潤(rùn)      44

　　　　貸：盈余公積               44

　　借：提取盈余公積        14.4

　　　　貸：盈余公積               14.4

　　8 、 A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）于2004年1月1日以貨幣資金投資2000萬(wàn)元，取得B公司60％的股權(quán)。有關(guān)資料如下： （1）2004年1月1日，B公司的股東權(quán)益為3000萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1000萬(wàn)元。B公司于2004年1月1日成立并從當(dāng)日起執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)投資合同的規(guī)定，A公司對(duì)B公司的投資期限為5年。

　?。?）A公司和B公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如下：        資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

　　2004年12月31日           單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目         A公司          B公司

　　資產(chǎn)：

　　流動(dòng)資產(chǎn)：

　　貨幣資金          3000          2000

　　應(yīng)收賬款           4000          2000

　　存貨           2700          1800

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)          9700          5800

　　長(zhǎng)期投資：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資          2560

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資                   2050

　　長(zhǎng)期投資合計(jì)          2560          2050

　　固定資產(chǎn)：

　　固定資產(chǎn)原價(jià)          5000          3000

　　減：累計(jì)折舊           1000           800

　　固定資產(chǎn)凈值          4000          2200

　　在建工程          3125          1800

　　固定資產(chǎn)合計(jì)          7125          4000

　　資產(chǎn)總計(jì)         19385         11850

　　負(fù)債：

　　流動(dòng)負(fù)債：

　　短期借款          2000          5000

　　應(yīng)付賬款          1000          2000

　　其他流動(dòng)負(fù)債           500           850

　　流動(dòng)負(fù)債合計(jì)          3500          7850

　　長(zhǎng)期負(fù)債：

　　應(yīng)付債券          5125

　　負(fù)債合計(jì)          8625          7850

　　股東權(quán)益：

　　股本          6000            2000

　　資本公積          1000          1000

　　盈余公積          1000

　　未分配利潤(rùn)          2760          1000

　　股東權(quán)益合計(jì)         10760          4000

　　負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)         19385         11850

　　利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（簡(jiǎn)表）

　　2004年度             單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目          A公司          B公司

　　一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入          25000          10000

　　減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本          16000           6000

　　二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)           9000           4000

　　減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用           1700           1000

　　管理費(fèi)用           2300            600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用              2000            850

　　三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)             3000           1550

　　加：投資收益            560             50

　　四、利潤(rùn)總額           3560           1600

　　減：所得稅            800            600

　　五、凈利潤(rùn)           2760           1000

　　加：年初未分配利潤(rùn)

　　六、可供分配的利潤(rùn)           2760           1000

　　減：提取法定盈余公積

　　七、未分配利潤(rùn)           2760           1000

　?。?）A公司與B公司2004年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下：

　?、貰公司出售庫(kù)存商品給A公司，售價(jià)（不含增值稅）為3000萬(wàn)元，成本為2000萬(wàn)元，相關(guān)賬款已結(jié)清。A公司從B公司購(gòu)入的上述庫(kù)存商品至2004年12月31日尚有50％未出售給集團(tuán)外部單位。

　?、贏公司2004年6月30日以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售一臺(tái)管理設(shè)備給B公司，賬款已結(jié)清。該臺(tái)管理設(shè)備賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元，至出售日的累計(jì)折舊為2400萬(wàn)元，剩余使用年限為4年。A公司采用直線法對(duì)這臺(tái)管理設(shè)備計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司購(gòu)入這臺(tái)管理設(shè)備后，以2000萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　?、跘公司2004年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券5000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元出售給B公司。債券票面年利率為5％，到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌建的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　?、?004年12月31日，A公司按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，A公司存貨的賬面余額為3000萬(wàn)元，其中1500萬(wàn)元為向B公司購(gòu)入庫(kù)存商品的未出售部分，其可變現(xiàn)凈值為1200萬(wàn)元。

　　要求：

　　（1）編制A公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

　?。?）假設(shè)A公司向B公司購(gòu)入的上述庫(kù)存商品的剩余部分至2005年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，A公司按成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。編制A公司2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)分錄。

　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。

　　（綜合題）[本題4.40分]答案分析是

　?。?）A公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄

　　①對(duì)B公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)：

　　借：股本                     2000

　　　　資本公積                 1000

　　　　未分配利潤(rùn)               1000

　　　　合并價(jià)差                  160

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                     2560

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益                     1600（4000×40％）

　?、趯?duì)A公司投資收益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)：

　　借：投資收益                  600（1000×60％）

　　　　少數(shù)股東收益              400

　　　　貸：未分配利潤(rùn)                    1000

　?、跘公司應(yīng)付債券和B公司長(zhǎng)期債權(quán)投資的抵銷(xiāo)：

　　借：應(yīng)付債券                 2050

　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資                 2050

　?、蹵公司財(cái)務(wù)費(fèi)用和B公司投資收益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)：

　　借：投資收益                   50

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用                          50

　?、輧?nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 3000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                     3000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                  500

　　　　貸：存貨                              500

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                  300

　　　　貸：管理費(fèi)用                          300

　?、迌?nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入                400

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)                      400

　　借：累計(jì)折舊                      50

　　　　貸：管理費(fèi)用                           50

　　（2）A公司2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)存貨業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：

　　借：年初未分配利潤(rùn)               500

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                     500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                500

　　　　貸：存貨                             500

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                 300

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)                    300

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                 200

　　　　貸：管理費(fèi)用                          200