2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)案例匯集（四）

　　第六章

　　【案例一】

　　資料：李某在1999年11月至2005年8月任某人民法院副院長(zhǎng)、院長(zhǎng)、黨組書(shū)記期間，將應(yīng)上繳區(qū)財(cái)政的訴訟費(fèi)20 500元用于發(fā)放干部、職工各種“獎(jiǎng)金”、“補(bǔ)貼”、“加班費(fèi)”，并借公務(wù)接待名義從該訴訟費(fèi)中分得11 000元，據(jù)為己有。

　　要求：

　　根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析李某的行為違反了國(guó)家什么財(cái)經(jīng)規(guī)定并分析其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。 （綜合題）[本題8.00分]

　　答案分析是

　　李某的行為違反了收支兩條線管理的基本要求：

　　收支兩條線管理，是指具有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰職能的單位，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費(fèi)（含政府性基金）和罰沒(méi)收入，實(shí)行收入與支出兩條線管理，即上述行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入按規(guī)定應(yīng)該全額上繳國(guó)庫(kù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)；同時(shí)，執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位需要使用資金時(shí)，由財(cái)政部門(mén)根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國(guó)庫(kù)或預(yù)算外資金賬戶(hù)撥付。

　　收支兩條線管理的基本要求主要有：

　?。?）收費(fèi)主體是履行或代行政府職能的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。罰沒(méi)主體是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)。

　?。?）各種收費(fèi)、罰沒(méi)項(xiàng)目的設(shè)立都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。

　?。?）收費(fèi)、罰沒(méi)收入必須全部上繳財(cái)政，作為國(guó)家財(cái)政收入，納入財(cái)政預(yù)算管理。

　?。?）收費(fèi)實(shí)行收繳分離，罰沒(méi)實(shí)行罰繳分離，即實(shí)行執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位開(kāi)票、銀行繳款、財(cái)政統(tǒng)管的模式。

　?。?）執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開(kāi)支，由財(cái)政部門(mén)按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付。

　　李某作為人民法院院長(zhǎng)、黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，本應(yīng)模范帶頭執(zhí)行黨的紀(jì)律和國(guó)家政策法規(guī)，廉潔自律，但他對(duì)黨紀(jì)政紀(jì)置若罔聞，頂風(fēng)違紀(jì)，將隱瞞、截留應(yīng)繳財(cái)政的訴訟費(fèi)用于發(fā)放干部、職工各種獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，用于請(qǐng)客送禮以及非法占有。其錯(cuò)誤是十分嚴(yán)重的。同時(shí)需要結(jié)合以下規(guī)定展開(kāi)具體分析：

　?。?）截留、挪用、坐收坐支行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予降級(jí)處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職或者開(kāi)除處分。

　?。?）違反規(guī)定，將行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入用于提高福利補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)或者擴(kuò)大福利補(bǔ)貼范圍、濫發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物、揮霍浪費(fèi)或者有其他超標(biāo)準(zhǔn)支出行為的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。

　　【案例二】

　　資料：某市事業(yè)單位2004年發(fā)生以下部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）某事業(yè)單位購(gòu)回經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值38 000元，運(yùn)雜費(fèi) 1200元，以存款支付。設(shè)備已運(yùn)回并驗(yàn)收投入使用。

　?。?）某事業(yè)單位2004年8月1日有產(chǎn)成品存貨600件，單位成本15元；8月10日完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品 800件，單位成本12元；8月15日銷(xiāo)售該產(chǎn)品1000件；8月25日完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品900件，單位成本10元；8月30日銷(xiāo)售1000件。按先進(jìn)先出法編制該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）某事業(yè)單位年度事業(yè)收入為1 400 000元，修購(gòu)基金提取率為4％（其中：修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)為五五分?jǐn)偅┙?jīng)營(yíng)收入為1 800 000元，修購(gòu)基金提取率為6％，（其中：修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)為五五分?jǐn)偅?。?jì)算該年度應(yīng)提取的修購(gòu)基金并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）某科研單位對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)余按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅額為60 000元。

　?。?）某事業(yè)單位2004年1月5日收到財(cái)政部門(mén)撥來(lái)本月經(jīng)費(fèi)840 000元。

　　（6）某事業(yè)單位辦公室用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)零星辦公用品500元。

　?。?）黃偉出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1900元，退回現(xiàn)金100元。

　　要求：     根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

　　（綜合題）[本題8.00分]

　　答案分析是

　?。?）借：經(jīng)營(yíng)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)    39 200

　　　　　　貸：銀行存款                    39 200

　　借：固定資產(chǎn)——專(zhuān)用設(shè)備           39 200

　　　　貸：固定基金                      39 200

　?。?）8月10日產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：產(chǎn)成品                 9 600

　　　　貸：成本費(fèi)用              9 600

　　8月15日銷(xiāo)售產(chǎn)品1000件

　　借：經(jīng)營(yíng)支出——業(yè)務(wù)費(fèi)   13 800

　　　　貸：產(chǎn)成品                    13 800

　　8月25日產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)900件

　　借：產(chǎn)成品         9 000

　　　　貸：成本費(fèi)用              9 000

　　8月30日銷(xiāo)售產(chǎn)品 1000件

　　借：經(jīng)營(yíng)支出——業(yè)務(wù)費(fèi)     10 800

　　　　貸：產(chǎn)成品                      10 800

　　（3）提取額=（1 400 000×4％）＋（1 800 000×6％）=164 000（元）

　　借：事業(yè)支出——修繕費(fèi)         28 000

　　　　　　　　——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)     28 000

　　　　經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)         54 000

　　　　　　　　——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)     54 000

　　　　貸：專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金       164 000

　?。?）借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅       60 000

　　　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅           60 000

　?。?）借：銀行存款             840 000

　　　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入              840 000

　?。?）借：事業(yè)支出——公務(wù)費(fèi)   500

　　　　　　貸：現(xiàn)金                     500

　　（7）借：現(xiàn)金                    100

　　　　　　事業(yè)支出——公務(wù)費(fèi)     1900

　　　　　　貸：其他應(yīng)收款——黃偉         2 000

　　【案例三】

　　資料：某事業(yè)單位2004年8月31日有關(guān)總賬余額如下表：

　　科目名稱(chēng)        金額        科目名稱(chēng)        金額

　　現(xiàn)金        1460        銀行存款        40 125

　　事業(yè)支出        100 000        事業(yè)基金        37 500

　　應(yīng)收賬款        52 500        固定基金        62 900

　　上級(jí)補(bǔ)助收入        75 000        借入款項(xiàng)        62 500

　　固定資產(chǎn)        62 900        材料        11 125

　　經(jīng)營(yíng)支出        75 000        產(chǎn)成品        15 000

　　事業(yè)收入        46 570        銷(xiāo)售稅金        875

　　成本費(fèi)用        5 000        經(jīng)營(yíng)收入        121 085

　　應(yīng)付賬款        2 000        預(yù)收賬款        3 000

　　要求：

　?。?）計(jì)算該事業(yè)單位2004年8月31日各會(huì)計(jì)要素的金額；

　?。?）在收入與支出尚未結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，用公式說(shuō)明各會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系；

　　（3）從靜態(tài)要素和動(dòng)態(tài)要素的角度，說(shuō)明各會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系。

　?。ňC合題）[本題8.00分]

　　答案分析是

　　資產(chǎn)類(lèi)                      負(fù)債類(lèi)

　　銀行存款    40 125          借入款項(xiàng)      62 500

　　現(xiàn)金         1 460          應(yīng)付賬款       2 000

　　產(chǎn)成品      15 000          預(yù)收賬款       3 000

　　材料        11 125          ————————————

　　應(yīng)收賬款    52 500          小計(jì)          67 500

　　固定資產(chǎn)    62 900

　　——————————

　　小計(jì)       183 110

　　凈資產(chǎn)類(lèi)

　　事業(yè)基金    37 500

　　固定基金    62 900

　　——————————

　　小計(jì)     100 400

　　支出類(lèi)                     收入類(lèi)

　　事業(yè)支出   100 000         上級(jí)補(bǔ)助收入         75 000

　　經(jīng)營(yíng)支出    75 000         經(jīng)營(yíng)收入            121 085

　　成本費(fèi)用     5 000         ——————————————

　　銷(xiāo)售稅金       875         小計(jì)                196 085

　　——————————

　　小計(jì)       180 875

　　資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

　　183 110+180 875=67 500+100 400+196 085

　　363 985=363 985

　　靜態(tài)：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

　　1831 10=67 500+115 610

　　動(dòng)態(tài)：收入-支出=結(jié)余

　　196 085-180 875=15 210 ，

　　【案例四】

　　資料：某市行政單位2004年發(fā)生以下部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）某行政單位年終結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算外資金結(jié)余22 000元。

　?。?）某行政單位通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行撥給所屬單位經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)180 000元，專(zhuān)款120 000元。

　　（3）某行政單位按規(guī)定將收到的行政費(fèi)款項(xiàng)7 200元，存入開(kāi)戶(hù)銀行。

　?。?）某建設(shè)部門(mén)將竣工的一幢辦公樓與某行政單位辦理交接手續(xù)，行政單位憑“固定資產(chǎn)交接清冊(cè)”及相關(guān)單證入賬，造價(jià)2 800 000元。

　?。?）某行政單位收到銀行利息收入通知，本期利息收入1780元。

　　（6）某行政單位用預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款購(gòu)買(mǎi)一批電腦，價(jià)值120 000元。

　?。?）某行政單位將單位長(zhǎng)期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的無(wú)主暫存款1 420元轉(zhuǎn)為應(yīng)繳預(yù)算款。

　?。?）某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將一輛小轎車(chē)作價(jià)出售，小轎車(chē)原賬面價(jià)值為350 000元。售價(jià)為280 000元，款項(xiàng)存入銀行。

　　要求：

　　根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

　　（綜合題）[本題8.00分]

　　答案分析是

　?。?）借：預(yù)算外資金收入    22  000

　　　　　　貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款        22 000

　　（2）借：撥出經(jīng)費(fèi)——撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)   180 000

　　　　　　　　　　——撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)     120 000

　　　　　　貸：銀行存款                         300 000

　?。?）借：銀行存款                       7 200

　　　　　　貸：應(yīng)繳預(yù)算款                         7 200

　?。?）借：固定資產(chǎn)                  2 800 000

　　　　　　貸：固定基金                       2 800 000

　　（5）借：銀行存款                      1780

　　　　　　貸：其他收入——利息收入              1780

　?。?）借：經(jīng)費(fèi)支出                   120 000

　　　　　　貸：銀行存款                       120 000

　　借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備        120 000

　　　　貸：固定基金                       120 000

　　（7）借；暫存款                        1 420

　　　　　　貸：應(yīng)繳預(yù)算款——無(wú)主財(cái)產(chǎn)變價(jià)收入    1 420

　?。?）借：固定基金                    350 000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn)                     350 000

　　借：銀行存款                    280 000

　　　　貸：其他收入                     280 000

　　【案例五】

　　資料：假設(shè)某行政單位期初各有關(guān)賬戶(hù)均無(wú)余額，2004年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

　?。?）收到財(cái)政機(jī)關(guān)撥入預(yù)算經(jīng)費(fèi)1540 000元，其中專(zhuān)項(xiàng)撥款40 000元。

　　（2）收到上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)撥入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款250 000元，其中專(zhuān)項(xiàng)撥款50 000元。

　?。?）撥給下屬單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)310 000元，其中專(zhuān)項(xiàng)撥款10 000元。

　?。?）本年用存款購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)用大宗辦公用品和材料，買(mǎi)價(jià)38 000元，差旅費(fèi) 1 000元，運(yùn)輸費(fèi)700元。

　?。?）本年用存款購(gòu)買(mǎi)零星辦公用品2 700元。

　　（6）本年用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)30 000元，支付差旅費(fèi)6 700元；用業(yè)務(wù)用預(yù)算外資金收入購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)70 000元，運(yùn)輸及安裝費(fèi)12 000元；按規(guī)定用自籌基建資金120 000元，轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行，隨后基建已完工并交付使用固定資產(chǎn)150 000元。

　?。?）本年辦公領(lǐng)用辦公用品30 800元，專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料5 100元。

　?。?）出售毀損專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)用材料得現(xiàn)金2 000元，材料賬面價(jià)值4 200元。

　?。?）出售報(bào)廢日常用固定資產(chǎn)原價(jià)12 000元，得現(xiàn)金2 000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用300元。

　?。?0）國(guó)庫(kù)券到期收回5 000元本金和 600元利息，存入銀行。

　　要求：

　?。?）編制結(jié)賬分錄。

　?。?）編制收入支出總表。

　　收入支出總表

　　編制單位：            2004年度              單位：元

　　收入        支出        結(jié)余

　　項(xiàng)目        本月數(shù)        本年累計(jì)        項(xiàng)目        本月數(shù)        本年累計(jì)        項(xiàng)目        金額

　　撥入經(jīng)費(fèi)                          撥出經(jīng)費(fèi)                          結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年結(jié)余

　　其中：專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)                          經(jīng)費(fèi)支出                          其中：專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余

　　預(yù)算外資金收入                          其中：經(jīng)常性支出

　　其中：專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)                          專(zhuān)項(xiàng)支出

　　其他收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　?。ňC合題）[本題8.00分]

　　答案分析是

　　（1）結(jié)賬分錄

　?、俳瑁簱苋虢?jīng)費(fèi)——經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)           1 500 000

　　　　預(yù)算外資金收入——經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)       200 000

　　　　其他收入                             2 300

　　　　貸：結(jié)余——本年經(jīng)常性結(jié)余               1 702 300

　　②借：結(jié)余——本年經(jīng)常性結(jié)余             417 200

　　　　貸：撥出經(jīng)費(fèi)——經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)                 300 000

　　　　　　經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出                 117 200

　?、劢瑁航Y(jié)余——本年經(jīng)常性結(jié)余            1285 100

　　　　貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余                    1285 100

　?、芙瑁簱苋虢?jīng)費(fèi)——專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)                40 000

　　　　預(yù)算外資金收入——專(zhuān)項(xiàng)收入          50 000

　　　　貸：結(jié)余——本年專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余                   90 000

　?、萁瑁航Y(jié)余——本年專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余                54 000

　　　　　　貸：撥出經(jīng)費(fèi)——專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)                   10 000

　　　　　　　　經(jīng)費(fèi)支出——專(zhuān)項(xiàng)支出                   44 000

　　⑥借：結(jié)余——本年專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余               36 000

　　　　貸：結(jié)余——專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余                    36 000

　?。?）編制收入支出總表