2005年高級會計(jì)師實(shí)務(wù)案例匯集（七）

 

　　第九章 內(nèi)部會計(jì)控制試題

　　案例1

　　資料：

　　2002年12月，A公司正式成立檢查小組，對電焊條子公司銷售與收款系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)：電焊條子公司在銷售過程中，銷售業(yè)務(wù)按照銷售合同進(jìn)行的，當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫單，驗(yàn)收合格后入庫。銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運(yùn)輸部門辦理托運(yùn)手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽發(fā)后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知單開具發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細(xì)賬，運(yùn)輸部門將其與銷售發(fā)票一并送交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門將其與銷售合同核對后，開具運(yùn)雜費(fèi)清單。通知出納人員辦理貨款結(jié)算；并進(jìn)行賬務(wù)處理。公司未設(shè)獨(dú)立的客戶信用謂查機(jī)構(gòu)，在時務(wù)部門和銷售部門也沒有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

　　要求：

　　電焊條子公司是否違反《銷售與收款》內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定，并說明理由。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　電焊條子公司違反了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、銷售和發(fā)貨控制以及收款控制的規(guī)定。

　　1.入庫、供貨、裝貨等職責(zé)并沒有有效分離。入庫單和發(fā)貨單本來應(yīng)該由倉儲部門填寫，但公司卻分別由生產(chǎn)部門和銷售部門填寫，這樣容易導(dǎo)致多列存貨、多計(jì)收入而不被察覺。

　　2.運(yùn)輸部門設(shè)有根據(jù)發(fā)貨單和銷售定單裝運(yùn)貨物并簽發(fā)裝運(yùn)憑證，容易導(dǎo)致漏計(jì)銷售收入。

　　3.在銷售收入的內(nèi)部控制體系中，記錄主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當(dāng)分離，同時負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的人員不能經(jīng)手貨幣資金。電焊條子公司的出納人員同時負(fù)責(zé)辦理貸款結(jié)算和賬務(wù)處理，這是極其嚴(yán)重的內(nèi)部會計(jì)控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。

　　4.公司沒有專門的客戶信用管理專人和機(jī)構(gòu)，對銷售產(chǎn)品的單位不能了解和掌握資信情況，會給收款帶來很大隱患。

　　案例2

　　資料：

　　檢查組在檢查B公司的投資內(nèi)部管理控制時發(fā)現(xiàn)，在管理機(jī)構(gòu)上，沒有單獨(dú)設(shè)置投資部門對投資進(jìn)行管理，只是在財(cái)務(wù)部下設(shè)置了一個崗位，負(fù)責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種  投資協(xié)議文件等等，財(cái)務(wù)部里面沒有設(shè)置專門的崗位對各項(xiàng)投資進(jìn)行可行性研究、評估、分析和評價(jià)，需要對投資項(xiàng)目從財(cái)務(wù)上進(jìn)行分析評價(jià)時，則指派財(cái)務(wù)部中工作較為清閑的人員去執(zhí)行任務(wù)，因?yàn)椴皇菍Ｂ毴藛T，所以進(jìn)行分析評價(jià)的人員也經(jīng)常輪換，各個崗位上的人都有。投資項(xiàng)目平時的管理，主要由總經(jīng)理秘書負(fù)責(zé)，總經(jīng)理則定期檢查、詢問。對于規(guī)模較大的投資，總經(jīng)理親自負(fù)責(zé)，并于董事會會議期間向董事會報(bào)告。另外B公司缺乏完善的投資管理報(bào)告制度，對各種投資書面文件，沒有制定統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)，由各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和實(shí)施人自行規(guī)定。每個投資項(xiàng)目的各種投資文件格式都多種多樣，項(xiàng)目之間難以進(jìn)行比較，文件難以管理。定期的書面報(bào)告制度不存在，大部分情況下，投資項(xiàng)目的具體情況（例如增減變動情況）的管理通過由管理人員的口頭報(bào)告進(jìn)行，沒有形成書面記錄。

　　要求：

　　說出B公司對外投資內(nèi)部會計(jì)控制的弊端在哪里。

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　　1.單位應(yīng)當(dāng)建立單獨(dú)的部門或機(jī)構(gòu)對投資業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，但是。B公司的對外投資的內(nèi)部管理是由其他職能部門兼管，如投資項(xiàng)目日常管理由總經(jīng)理秘書負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部下設(shè)置一個崗位，負(fù)責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種相關(guān)投資協(xié)議文件，這容易造成投資內(nèi)部管理職能與兼管人員本身職能的沖突。

　　2.沒有專門部門或人員對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

　　3.在進(jìn)行投資項(xiàng)目可行性研究時，只是隨便抽調(diào)空閑人員進(jìn)行分析，人員水平難以保證，也沒有組織分析論證以及對披投單位的資信調(diào)查、實(shí)地考察等。

　　4.缺乏書面記錄制度和定期報(bào)告制度，使得公司對投資的具體情況缺乏了解，管理層沒有辦法根據(jù)投資的變動作出相應(yīng)的決策，也沒有辦法對投資進(jìn)行監(jiān)管。

　　案例3

　　資料：

　　某上市公司2002年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：

　　（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；

　?。?）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；

　　要求：從內(nèi)部控制的角度對該公司制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，并簡要說明理由。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：

　　1.按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范  的對外投資決策機(jī)制和程序，重大投資決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn)  處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授  權(quán)不當(dāng)，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。

　　2.按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容  崗位相互分離的控制要求。

　　3.按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)?？刂频囊?，同時也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng)  險(xiǎn)控制的要求。

　　案例4

　　資料

　　2001年5月初某公司財(cái)務(wù)室被盜，5個保險(xiǎn)柜共計(jì)12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機(jī)  關(guān)立案偵查此案，在案情無進(jìn)展的情況下，有關(guān)方面認(rèn)為，公司大大超過了銀行核定的庫存  現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對出納進(jìn)行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公  款外逃（包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時支取20萬元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬元）。因此本案引起主管部門高度注意，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：

　　1.公司為了便于結(jié)算，會計(jì)和出納崗位分設(shè)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負(fù)責(zé)保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行所有預(yù)留印鑒。

　　2.公司通過欺騙方式開設(shè)有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒有及時  存放銀行，而是直接保存在保險(xiǎn)柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個人奢侈消  費(fèi)等不能正式列支的開支。

　　3.公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會計(jì)、出納、銀行三方每月末進(jìn)行一次詳細(xì)核對。每年進(jìn)行—次全面財(cái)產(chǎn)清查。

　　4.商品銷售價(jià)格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。

　　5.對外投資由財(cái)務(wù)部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。

　　要求：

　　說明本案例內(nèi)部會計(jì)控制方面的缺陷及改進(jìn)意見。

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　　本案例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內(nèi)部控制制度不健全的  結(jié)果。主要問題和改進(jìn)措施是：

　　1.貨幣資金管理存在很多問題：一是超限額保存現(xiàn)金，直接導(dǎo)致了被盜的巨大損失；二是有關(guān)票據(jù)、預(yù)留印鑒由出納一個人保管導(dǎo)致了出納可以隨時根據(jù)自己的需要支取現(xiàn)金，為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開戶，為單位私設(shè)小金庫提供了便利；四是貨幣資金賬實(shí)相符的核對間隔太長，由于月末才核對，從月初到月末積累了較多的貨幣資金，給出納人員靈活支配資金的時間。這是導(dǎo)致出納得以持有30萬元未入賬貸款外逃的條件之一。應(yīng)該加強(qiáng)貨幣資金的管理，相應(yīng)地包括：按庫存限額的規(guī)定保存現(xiàn)金；票據(jù)、不同印鑒應(yīng)該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開戶；及時核對貨幣資金，有必要的話可以考慮會計(jì)和出納每天下班前核對。

　　2.成本費(fèi)用支出不規(guī)范：大量資金被用來走關(guān)系、個人奢侈消費(fèi)，應(yīng)該通過成本費(fèi)用預(yù)算嚴(yán)格控制各項(xiàng)開支，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.收入控制失范：由銷售部自主確定商品售價(jià)，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，不利于公司控制全都收入，容易造成銷售部截留資金的現(xiàn)象。應(yīng)該實(shí)施授權(quán)審批制度，確定銷售部可以確定的價(jià)格范圍、折扣幅度等，超限額的應(yīng)該由上級批準(zhǔn)。

　　4.缺乏投資風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，由財(cái)務(wù)部自行尋找投資機(jī)會并決定投資期限，容易忽視投資風(fēng)險(xiǎn)，同時也給財(cái)務(wù)部為部門或者個人私利操縱投資款項(xiàng)提供了便利。應(yīng)該將投資項(xiàng)目的提出、論證，決策、實(shí)施等崗位分離，強(qiáng)調(diào)分析投資風(fēng)險(xiǎn)，必要時向?qū)＜一蛘邔ｉT機(jī)構(gòu)咨詢。

　　案例5

　　資料：某國際信托投資公司總經(jīng)理張某因涉嫌玩忽職守，違法向多家企業(yè)發(fā)放貸款。造成國投損失300多萬元。該市中級人民法院于2003年10月審理了此案。1998年下半年，某廠商法定代表人劉某偽造與臺商合資經(jīng)營的事實(shí)，虛假出資注冊成立三亞有限公司，為套取國外銀行貸款以購買進(jìn)口設(shè)備，劉某通過該市市長等向張某推薦，要求國投為其提供對外融資擔(dān)保，劉某多次往張某家中游說，許諾事成之后，將三亞公司的部分業(yè)務(wù)交給張某的兒子去做，此后，張某在對劉某經(jīng)營業(yè)績及公司資本金不了解的情況下，以轉(zhuǎn)貸協(xié)議和支持市重點(diǎn)工程為由，決定向三亞公司放貸1000萬美元。由于張某的違規(guī)行為，國投受到有關(guān)部門的處罰，因此，直到2000年2月23日，國投才與三亞公司簽訂了一份1000萬美元的借款合同，擔(dān)保方為劉某的另一皮包公司。此外，張某因徇私情，在對某酒店資信狀況未作深入了解的情況下，違法決定向該企業(yè)發(fā)放貸款200萬元。

　　要求：

　　分析該國際信托投資公司有關(guān)內(nèi)部控制存在的缺陷。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　張某違規(guī)向多家公司貸款，給公司造成巨大損失，主要是由于該公司投資控制制度中存在嚴(yán)重的缺陷。作為一家專門的投資公司，該國際信托投資公司應(yīng)針對投資環(huán)節(jié)中涉及的業(yè)務(wù)建立完整的控制程序，來保證投資的安全性和盈利性。具體缺陷表現(xiàn)如下：

　?。?）職務(wù)分離存在缺陷，投資循環(huán)的職務(wù)要分離，投資項(xiàng)目的計(jì)劃和審批，審批和執(zhí)行等不相容業(yè)務(wù)要分離。案例中張某基本上是“一支筆”說了算，由負(fù)責(zé)人一手包辦投資業(yè)務(wù)，沒有具體的投資計(jì)劃，也沒有專門的投資審核人員。

　?。?）對外投資項(xiàng)目的分析論證與評估和審批制度存在缺陷。單位應(yīng)建立投資分析、計(jì)劃的內(nèi)部控制制度，投資計(jì)劃的編制應(yīng)以財(cái)務(wù)分析結(jié)果為依據(jù)，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象及其投資理由、投資性質(zhì)和目的，影響投資收益的潛在因素等等。投資計(jì)劃在正式執(zhí)行前必須得到嚴(yán)格的復(fù)核審查，如投資理由是否恰當(dāng)、投資合同是否安全等。該案例中，張某在對劉某的經(jīng)營業(yè)績及資本情況不了解的情況下，就決定向三亞公司放貸，根本沒有詳細(xì)的投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)分析，更沒有投資顧問的參與和嚴(yán)格的復(fù)查審核制度。

　?。?）沒有風(fēng)險(xiǎn)評估和控制的制度。對于放貸的資金的使用，投資單位應(yīng)該有嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，比如對貸出資金的使用情況的跟蹤，對借款單位財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)控，對擔(dān)保方能力的調(diào)查，都是對外投資中防范投資風(fēng)險(xiǎn)的基本控制手段。案例中，1998年就決定進(jìn)行貸款，但直到2000年才簽訂擔(dān)保合同，且對擔(dān)保方?jīng)]有任何調(diào)查，使得一個沒有擔(dān)保能力的皮包公司成為擔(dān)保方?？梢姄?dān)保合同的簽訂也僅是一個形式而已。

　　案例6

　　資料：1997年2月，某審計(jì)組在對交通銀行某分理處的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)其貸款一大戶—A電視機(jī)廠（信譽(yù)良好，貸款均為正常類及關(guān)注類）有一筆200萬元的貸款列為損失類，并有50萬元的表外欠息。銀行信貸部門反映電視機(jī)廠不承認(rèn)此筆貸款，因而貸款本金和利息均無法收回。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，此筆貸款現(xiàn)匯至該廠的臨時賬戶，除支付銀行首期利息14萬外，其余資金分別匯至某單位業(yè)務(wù)人員李某的戶頭上，此后，該臨時賬戶再無資金進(jìn)出，審計(jì)人員反復(fù)調(diào)查后，查明原該廠廠長張某在擔(dān)任該廠廠長期間，利用職務(wù)之便，勾結(jié)財(cái)務(wù)科長，假借該電視機(jī)廠名義騙取工行貸款360萬元，并先后挪用工程款280萬元給業(yè)務(wù)員李某個人進(jìn)行經(jīng)營使用，目前尚有100萬元未歸還。

　　要求：

　　分析本案例中，電視機(jī)廠發(fā)生挪用貸款而未被及時發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的原因

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　電視機(jī)廠挪用資金案與該廠薄弱的貨幣資金業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制密切相關(guān)。貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、銀行存款、票據(jù)控制、印章控制等重要環(huán)節(jié)的控制。該廠突出體現(xiàn)在銀行存款的各方面的控制不到位。

　　（1）張某通過該廠的臨時賬戶進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移，除財(cái)務(wù)科長知道外，其他人并不知道。會計(jì)賬簿上沒有任何記錄，說明該廠貨幣資金的收入、支出以及銀行存款控制存在重大缺陷。銀行存款控制要求：所有銀行存款戶的開設(shè)需要有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，終止也需要正式的批準(zhǔn)，以防止有人在開設(shè)賬戶中為個人謀取私利。負(fù)責(zé)核對銀行對賬單和銀行存款賬面余額的職員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止被銀行揭露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入正式收入賬的不正當(dāng)行為，再次被掩蓋。負(fù)責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對賬單。

　?。?）如果能夠健全正常的銀行內(nèi)控，張某假借電視機(jī)廠挪用公款的行為就很難得逞。同時也反映出籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)控的薄弱。因?yàn)樵撡J款是通過電視機(jī)廠的籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行的。企業(yè)對是否籌資、籌資的數(shù)量、方式等應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格籌劃和控制。然而，張某借款無需授權(quán)，完全是其一個人決策，而且該貸款是私下訂立的，沒有簽訂合法的借款合同。會計(jì)職責(zé)并未和籌資部門分離，致使財(cái)務(wù)科科長被張某買通。會計(jì)沒有發(fā)揮記錄監(jiān)督的職能，更沒有披露上述違法行為。

　　案例7 ：鮮肉處理公司購買家畜經(jīng)處理后，售給超級市場。在審計(jì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表時，根據(jù)復(fù)核存貨程序，摘錄了下列各項(xiàng)要點(diǎn)：

　?。?）每位牲畜采購員向廠長提出采購日報(bào)，報(bào)告內(nèi)容有購買日期、預(yù)定交貨日期、供應(yīng)商姓名及編號、所購牲畜之種類和重量。貨送達(dá)時，由廠中任何職員將所收每類家畜點(diǎn)收，并在采購日報(bào)中的數(shù)量旁加注核對記號“√”。日報(bào)中所列牲畜全數(shù)收齊后，即將報(bào)告退交采購員。

　　（2）核對無誤后的供應(yīng)商發(fā)票，應(yīng)交給相關(guān)的采購員核準(zhǔn)并送至?xí)?jì)部門。會計(jì)部門編制支出傳票并按核準(zhǔn)的金額開立支票。支票送交出納簽章后，直接交給采購員轉(zhuǎn)付供應(yīng)商。

　　（3）牲畜按批處理，每批均編定號碼。每日終了將各批處理清單送至?xí)?jì)部門，清單內(nèi)列示每批牲畜的號碼、名稱、鮮肉重量。會計(jì)部門設(shè)有存貨盤存記錄，記載處理后的鮮肉名稱和重量。

　　（4）處理后的鮮肉儲存于員工停車場附近的小型冷凍庫內(nèi)。工廠停工時冷凍庫上鎖。上下班時間，另有公司警衛(wèi)看守。超級市場提貨人員提貨時，苦冷凍庫內(nèi)無人，得與工廠職員接洽。

　　（5）廠房或冷凍庫內(nèi)另有大量肉類副產(chǎn)品。副產(chǎn)品于出售時才入帳。此時，銷貨經(jīng)理簽發(fā)二聯(lián)式發(fā)貨單，一聯(lián)作為顧客提貨之憑證，另一聯(lián)為開立帳單的依據(jù)。

　　要求：指出上述存貨處理程序上的缺失，并提出改善建議。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　?。?）采購及驗(yàn)收職務(wù)沒有適當(dāng)?shù)姆止ぃ皼]有適當(dāng)?shù)鼐幹乞?yàn)收報(bào)告。將完成的驗(yàn)收報(bào)告退回給采購員使他們能夠控制驗(yàn)收的職能。適當(dāng)?shù)奶幚響?yīng)是采購員及驗(yàn)收核準(zhǔn)人分別作報(bào)告給會計(jì)部門。每一張報(bào)告必須包括供應(yīng)商的姓名及該批貨的數(shù)量和總重量。購買的價(jià)格及其他條件必須包括在采購員的報(bào)告上。

　　采購員提供其報(bào)告的副本給工廠做為其驗(yàn)收報(bào)告。這張報(bào)告副本必須是省略即將收到貨物的數(shù)目及重量。這些是由工廠單獨(dú)填寫。

　　驗(yàn)收的責(zé)任沒有清楚地劃分，且驗(yàn)收的人沒有被指明。某位員工應(yīng)授予驗(yàn)收的責(zé)任及在驗(yàn)收報(bào)告上簽名。應(yīng)預(yù)留空白以便記錄所收到的家畜的重量。即將到來的貨物狀況必須加以檢驗(yàn)且檢驗(yàn)的結(jié)果亦須報(bào)告。

　　目前的程序沒有要求對延滯的運(yùn)送進(jìn)行追蹤調(diào)查。采購員一直到所有的貨都收到以后才被通知，采購員或另外一個人必須授予迅速交貨的責(zé)任且應(yīng)設(shè)立一程序?qū)τ谶M(jìn)貨的狀況提供一個適時的資料。

　　（2）采購員的權(quán)力過大，太多的職務(wù)沒有分開。采購員必須既不收且不核準(zhǔn)供應(yīng)商的發(fā)票。發(fā)票（包括核對采購員的報(bào)告）、驗(yàn)收報(bào)告，及提單的復(fù)核必須由會計(jì)部門執(zhí)行。支票不應(yīng)遞送給采購員，應(yīng)直接由出納部職員遞送給供應(yīng)商。

　　出納部門必須認(rèn)真復(fù)核支出憑單，以便他能證實(shí)該筆支出是適當(dāng)?shù)摹３黾{部門必須注銷已核準(zhǔn)的支出憑單及附屬單據(jù)，以防止其重新使用。

　?。?）一直到處理完成，對于牲畜屠宰體的控制都沒有建立。當(dāng)收到牲畜時必須建立控制，且一直到其鮮肉被處理出售為止。

　　取得及處理牲畜的成本必須按批累積，且經(jīng)過處理的鮮肉數(shù)目及重量必須與原來購進(jìn)牲畜的數(shù)目及重量相比較。此可以提供對處理成本的控制，避免處理過程中不合理的重大損失，及可以對供應(yīng)商的牲畜的品質(zhì)加以檢查。

　?。?）已處理過的鮮肉的實(shí)際安全措施是不適當(dāng)。保護(hù)措施沒有繼續(xù)。且冷藏庫在營業(yè)日期間有時沒有上鎖。冷藏庫當(dāng)沒有嚴(yán)密的看守時必須隨時上鎖。上鎖的工作必須指派專人負(fù)責(zé)。

　　應(yīng)考慮將冷藏庫遷移至人跡稀疏的地方（交通流量較少及或許在工廠內(nèi)），應(yīng)考慮停工期間內(nèi)設(shè)置自動警鈴制度或防衛(wèi)保護(hù)措施。

　?。?）對于副產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的實(shí)地控制沒有建立。因?yàn)楦碑a(chǎn)品相當(dāng)重大，因此，對于其產(chǎn)量、存貨及銷貨必須建立控制。每批副產(chǎn)品的產(chǎn)量必須與標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量（根據(jù)副產(chǎn)品及被處理的牲畜數(shù)兩者間的比率所計(jì)算而得〕相比較。重要副產(chǎn)品的永續(xù)盤存記錄必須建立及與定期的實(shí)地盤點(diǎn)相調(diào)節(jié)。

　　案例8 ：

　?。?）某公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納會計(jì)因事不在班時，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會計(jì)代理。

　?。?）某公司財(cái)務(wù)科主管會計(jì)張山東與出納會計(jì)劉小梅，兩人經(jīng)過兩年交往于1998年3月1日結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理舉杯祝賀說：“祝你們夫妻在今后的會計(jì)和出納工作中配合得更好，為公司財(cái)務(wù)工作作出更大的貢獻(xiàn)。”

　?。?）采購員小張以現(xiàn)金860元購買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財(cái)會部門作了報(bào)銷。

　?。?）某商品倉庫有4名保管員，4個人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四套鑰匙，每人一套。

　?。?）某公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制“差旅費(fèi)報(bào)銷單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報(bào)銷。

　　要求：根據(jù)上列資料判斷其是否符合內(nèi)部會計(jì)控制的要求，并說明理由。

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　?。?）不符合。會計(jì)與出納是不相容職務(wù)。

　?。?）不符合。會計(jì)與出納是不相容職務(wù)。

　?。?）不符合。辦公用品未經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)票未經(jīng)簽字。

　?。?）不符合。職責(zé)不明確。

　　（5）不符合。經(jīng)手人與批準(zhǔn)人不能為同一人。

　　案例9： 審計(jì)部主管肖勇對某公司進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，檢查存貨項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：進(jìn)貨程序由采購部負(fù)責(zé)采購；貨品進(jìn)廠后由隸屬于采購部的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，驗(yàn)收合格貨品于采購單上蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，然后即交會計(jì)部門付款，如不合格直接退給供應(yīng)商，驗(yàn)收部不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報(bào)告單：驗(yàn)收后的貨品直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。制造的貨品采用永續(xù)盤存制，只計(jì)算數(shù)量不計(jì)算金額；貨品交由制造部門的儲藏室保管。

　　請問：該公司進(jìn)貨內(nèi)部控制程序有何缺點(diǎn)？

　?。ňC合題）[本題4.00分]答案分析是

　　缺點(diǎn)如下：

　?。?）尚未設(shè)立完善的請購單系統(tǒng)；

　?。?）采購部與驗(yàn)收部職能未分開；

　?。?）驗(yàn)收部門未編制驗(yàn)收報(bào)告單；

　?。?）驗(yàn)收部門不應(yīng)在采購單加蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，應(yīng)另在單獨(dú)的驗(yàn)收報(bào)告單中預(yù)留空格，以注明完全合格或有拒收數(shù)量及拒收原因。

　?。?）不應(yīng)由會計(jì)部門付款，應(yīng)由會計(jì)部門編制付款憑單通知財(cái)務(wù)部門開票付款。

　　（6）不合格貨品退給供應(yīng)商過程草率，應(yīng)在驗(yàn)收報(bào)告單中注明退回?cái)?shù)量，并請供應(yīng)商簽名認(rèn)可后方可。

　?。?）驗(yàn)收后的貨品不得堆放至機(jī)器旁，應(yīng)置于原物料倉庫，再憑完善的領(lǐng)用單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù)。

　?。?）產(chǎn)成品采用永續(xù)盤存制計(jì)算數(shù)量，并應(yīng)計(jì)算金額。

　　（9）產(chǎn)成品應(yīng)由完善的產(chǎn)成品倉庫控制。

　　案例10： 中企公司乃非上市公司，經(jīng)營建筑業(yè)務(wù)，員工約300人。審計(jì)部主管肖勇最近對財(cái)務(wù)部執(zhí)行期中檢查時注意到下列事項(xiàng)：

　?。?）經(jīng)常簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金。

　?。?）兩人會簽支票，但其中一人每因事忙而預(yù)簽空白支票以免延誤公務(wù)。

　　（3）支票填開員每逢填開錯誤，就用退色靈藥水涂消，重新填開正確數(shù)據(jù)。

　?。?）銀行寄來的對帳單（附當(dāng)月份已兌現(xiàn)支票）常因銀行帳調(diào)節(jié)人員公務(wù)忙而擱置多天。

　?。?）極受信任的職員將存放有價(jià)證券的保管箱鑰匙放置在辦公桌中間大抽屜內(nèi)。

　?。?）記賬員開拆信件，記載現(xiàn)金收入，然后送交出納存解銀行。

　?。?）發(fā)料員鼓勵同仁從物料架自行選取存貨和用品，再在柜臺上填寫領(lǐng)料單和簽字后離去。

　?。?）核準(zhǔn)進(jìn)料人員同時經(jīng)管空白驗(yàn)收報(bào)告和未曾注消的以往進(jìn)貨文件。

　　試說明上述事項(xiàng)或會引起何種內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)（缺陷）。

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　?。╨）無法取得真正收款人的收據(jù)，容易作成不正當(dāng)（如虛構(gòu)進(jìn)貨交易、給付主管私人性質(zhì)的費(fèi)用）或非法（如賄賂）的付款，事后無法清查案情。

　?。?作成非授權(quán)支出，損及支付權(quán)的集中性。預(yù)簽支票，完全失去兩人會簽以加強(qiáng)防弊的意義。

　?。?）給付外界人士涂改的支票有損公司形象，又造成不良分子捏造或提高金額的機(jī)會。

　?。?）不能及時查明現(xiàn)金收入或支出的處理錯誤和正確的銀行存款余額，已兌支票或易失竊。

　?。?）任何人均可隨時開啟保管箱并盜賣或更換有價(jià)證券。

　?。?）擔(dān)任互不相容職務(wù)的簿記員容易截留、盜用收入的現(xiàn)金并竄改帳冊數(shù)字，所載收入的現(xiàn)金或未存入銀行。

　　 （7）非經(jīng)核準(zhǔn)就加發(fā)放，容易引起公物私用的可能性；存貨實(shí)際類別或數(shù)量不正確；存貨記錄和實(shí)物數(shù)量無法調(diào)節(jié)；自行取貨使存貨和用品易被人盜走或更換；成本計(jì)算和分類容易錯誤。

　?。?）極易造成不法之徒捏造或偽造進(jìn)貨交易，公司未曾收到貨品卻給付供應(yīng)商，重復(fù)支付供應(yīng)商貨款。

　　收入支出總表

　　編制單位：            2004年度              單位：元

　　收入        支出        結(jié)余

　　項(xiàng)目        本月數(shù)        本年累計(jì)        項(xiàng)目        本月數(shù)        本年累計(jì)        項(xiàng)目        金額

　　撥入經(jīng)費(fèi)                 1 540 000        撥出經(jīng)費(fèi)                 310 000        結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年結(jié)余        1 321 100

　　其中：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)                 40 000        經(jīng)費(fèi)支出                 161 200        其中：專項(xiàng)結(jié)余        36 000

　　預(yù)算外資金收入                 250 000        其中：經(jīng)常性支出                 117 200

　　其中：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)                 50 000        專項(xiàng)支出                 44 000

　　其他收入                 2 300

　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建                 120 000

　　1 792 300                          591 200                 1 201 100