中級會計職稱《財務管理》第七章知識點：企業(yè)投資稅務管理

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2011年中級會計職稱考試《財務管理》科目

第七章 稅務管理

知識點五、企業(yè)營運稅務管理

（一）采購稅務管理

具體分類	相關說明
購貨對象	（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別采取不同的增值稅計稅方法 （2）從不同類型的納稅人處采購貨物，所承擔的稅收負擔不一樣 比如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務機關代開的除外）
購貨運費	（1）采購時應注意區(qū)分免稅產品和應稅產品，購進免稅產品的運費不能抵扣增值稅額 （2）購進原材料的運費可以抵扣 （3）隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣增值稅額
代購方式	委托代購業(yè)務分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結算兩種形式，兩種代購形式財務核算和稅收管理不相同
結算方式	（1）賒購與現金或預付采購無價格差異時，對企業(yè)稅負無影響 （2）當賒購價格高于現金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，會導致納稅變動。
采購時間	由于增值稅采用購進扣稅法，預計銷項稅額大于進項稅額時，適當提前購貨可以推遲納稅。
增值稅專用發(fā)票	（1）不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證 （2）自專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額

【提示】

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人進項稅額的抵扣問題如果企業(yè)是一般納稅人，那么當年計算應納稅額時，其從一般納稅人處購貨時發(fā)生的進項稅額可以按增值稅適用稅率抵扣（需開具增值稅專用發(fā)票）；如果從小規(guī)模納稅人處購物，且無稅務機關代開的專用發(fā)票，那么其進項稅額無法抵扣，如果稅務機關代開了專用發(fā)票，那么其進項稅額可以按3%抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那么當年計算應納稅額時，無論從哪種類型納稅人處購貨發(fā)生的進項稅額都不能抵扣。

2.購貨運費的處理企業(yè)采購貨物時一般面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸和自行選擇運輸公司運輸。若自行選擇運輸公司運輸，運費可以按7%抵扣，但是如果由銷售方承運，運費作為價外費用計入了銷售價格，進項稅按照17%抵扣。

3.賒購對增值稅的影響稅法規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天。也就是說賒購的時候，還沒有增值稅進項稅額（只有到了合同約定的付款日期才有），因此當期可抵扣進項稅減少，當然需要多交增值稅。

【例題·單選題】中大公司為增值稅一般納稅人。2009年從甲企業(yè)購進一批貨物，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元，同時中大公司支付運費70萬元（有運輸發(fā)票），同年實現不含稅銷售收入1500萬元，則可以抵扣的增值稅額是（?。┤f元。

A.89.9

B.174.9

C.77.55

D.85

【答案】A

【解析】500×17%＋70×7%＝89.9（萬元）

（二）生產過程稅務管理

具體分類	相關說明
存貨	不同的計價方法（先進先出法、加權平均法、個別計價法等）計算出的成本費用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間： ①期末存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應減少； ②期末存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應增加； ③期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加； ④期初存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應減少。 【結論】通貨緊縮時，采用先進先出法比較合適；社會經濟比較穩(wěn)定時,采用加權平均法比較合適
固定資產	（1）加速折舊法能夠延期納稅 （2）可以采用縮短折舊年限或者加速折舊方法的情形包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產 （3）若采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數總和法
人工工資	企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額據實在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制
費用	不同費用分攤方法會擴大或縮小產品成本，企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃

【提示】

1.重點掌握存貨不同計價方法和固定資產的不同折舊方法，從主觀題的角度把握。

2.存貨主要計價方法：先進先出法、加權平均法

（1）先進先出法：

先進先出法是指根據先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初單價計算發(fā)出的存貨的成本，領發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計算發(fā)出存貨和結存貨的成本。（結合例題理解）。

（2）加權平均法：

加權平均法，亦稱全月一次加權平均法，是指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

存貨的加權平均單位成本＝（月初結存存貨成本＋本月購入存貨成本）/（月初結存存貨數量＋本月購入存貨數量）

月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量×存貨加權平均單位成本本期發(fā)出存貨的成本＝本期發(fā)出存貨的數量×存貨加權平均單位成本或＝期初存貨成本＋本期購入存貨成本－期末存貨成本

3.固定資產主要折舊方法總結：

按照會計的規(guī)定，折舊的計算共有四種方式：（1）平均年限法（也叫直線法）；（2）工作量法；（3）雙倍余額遞減法；（4）年數總和法。關于工作量法，考試時不會涉及，不必掌握；直線法比較簡單，不再贅述；對于后兩種方法，講述如下：

折舊方法	基本計算方法	舉例
雙倍余額遞減法	不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。但是注意：達到固定資產使用年限的前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。	例如：某企業(yè)一項固定資產的原價為20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為200元。則按照雙倍余額遞減法計算的折舊額分別為： 雙倍直線折舊率＝2/5×100%＝40% 第1年應提的折舊額＝20000×40%＝8000（元） 第2年應提的折舊額 ＝（20000－8000）×40%＝4800（元） 第3年應提的折舊額 ＝（20000－8000－4800）×40%＝2880（元） 第4、第5年的年折舊額 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2 ＝2060（元）
年數總和法	每年的折舊率都是一個分數，分母是折舊年限的前N項和；分子依次是“折舊年限”、“（折舊年限－1）”、“（折舊年限－2）……”	例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產，用“年數總和法”計算折舊時，第1年的折舊額為： （11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元） 第2年的折舊額為： （11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元） 第3年的折舊額為： （11000－1000）×2/（1＋2＋3＋4）＝2000（元） 第4年的折舊額為： （11000－1000）×1/（1＋2＋3＋4）＝1000（元）

【例題·判斷題】中大商貿公司2009年先后進貨三批，無期初存貨，第一批于2009年3月進貨100千克，總價款為200萬元，第二批于2009年5月進貨200千克，總價款為600萬元，第三批于2009年9月進貨150千克，總價款600萬元。企業(yè)2009年4月銷售90千克，7月銷售150千克，10月銷售100千克，企業(yè)采用先進先出法核算存貨成本，則企業(yè)該年度的銷售成本為960萬元。（?。?/p>

【答案】√

【解析】銷售成本＝90×（200/100）＋10×（200/100）＋（150－10）×（600/200）＋（100＋200－90－150）×（600/200）＋[ 100－（100＋200－90－150）]×（600/150）＝960（萬元），也可以這樣計算：共計銷售90＋150＋100＝340（千克），其中有100千克是3月購入的，有200千克是5月購入的，剩余的40千克是9月購入的，所以，銷售成本＝200＋600＋600/150×40＝960（萬元）

（三）銷售過程稅務管理

稅務管理內容	需要關注的要點
銷售實現方式	（1）不同銷售結算方式（現銷方式和賒銷方式）納稅義務的發(fā)生時間不同 （2）不能及時收到貨款時，可采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔納稅義務，可延緩納稅
促銷方式	（1）折扣銷售按折扣后的價格計算增值稅 （2）贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅 （3）返還現金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅
特殊銷售行為	稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經營行為作了比較明確的規(guī)定，在經營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出

【補充資料】增值稅的視同銷售行為根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（08修訂版）第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【例題·單選題】中大公司下設3個獨立核算的業(yè)務經營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊，2009年共取得收入300萬元，其中設備及材料價款200萬元，安裝勞務費收入100萬元，假設無抵扣的進項稅額，增值稅適用稅率17%，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，則下列說法正確的是（?。?/p>

A.企業(yè)應繳納的增值稅為29.06萬元，營業(yè)稅為3萬元

B.企業(yè)應繳納的增值稅為51萬元，營業(yè)稅為0萬元

C.企業(yè)應繳納的增值稅為43.59萬元，營業(yè)稅為0萬元

D.企業(yè)應繳納的增值稅為34萬元，營業(yè)稅為3萬元

【答案】A

【解析】因為各部門是獨立核算的部門，所以應分別征收增值稅和營業(yè)稅。設備材料價款應征收增值稅＝200/（1＋17%）×17%＝29.06（萬元）；安裝費征收營業(yè)稅＝100×3%＝3（萬元）。

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