中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》第七章知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)收益分配稅務(wù)管理

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2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》科目

第七章 稅務(wù)管理

　　六、企業(yè)收益分配稅務(wù)管理

　　（一）企業(yè)所得稅稅務(wù)管理

　　

具體分類	相關(guān)說明
應(yīng)稅收入	已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬；對(duì)于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬
不征稅收入和免稅收入	積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)
稅前扣除 項(xiàng)目	（1）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除 （2）如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，那么子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除 （3）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即按銷售額的1／120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額 （4）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除
所得稅優(yōu)惠 政策	充分利用投資地點(diǎn)稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平

　　【例題·多選題】中大公司2009年取得銷售收入24000萬元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，則下列說法正確的有（ ）。

　　A.中大公司可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是120萬元

　　B.中大公司可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是60萬元

　　C.當(dāng)前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為200萬元

　　D.當(dāng)前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為120萬元

　　【答案】BC

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%.按照規(guī)定中大公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%是60萬元，稅前扣除限額是24000×0.5%＝120（萬元），60萬元<120萬元，所以可以扣除60萬元。如果充分利用稅收政策，則當(dāng)前銷售額下，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以達(dá)到24000×0.5%/60%＝200（萬元）。

　　【例題·單選題】中大公司2009年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤總額30000萬元，在不考慮捐贈(zèng)支出的情況下應(yīng)納稅所得額為28000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)4000萬元。下列各方案中，企業(yè)整體稅負(fù)最輕的是（ ）。

　　A.直接捐贈(zèng)

　　B.通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)一次性捐贈(zèng)4000萬元

　　C.通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，2009年年底捐贈(zèng)3600萬元，2010年度再捐贈(zèng)400萬元

　　D.三種方案稅負(fù)一樣

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A中，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。企業(yè)2009年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為28000×25%＝7000（萬元）；選項(xiàng)B中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為：（28000－30000×12%）×25%＝6100（萬元）；選項(xiàng)C中，2009年底3600萬元的捐贈(zèng)支出可以全部扣除，而2010年度的400萬元可在2010年繼續(xù)扣除。綜合以上分析，選項(xiàng)C的稅負(fù)最輕。

　　（二）虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)（先彌補(bǔ)先發(fā)生的虧損），但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

　　【例題·單選題】中大公司2004年至2010年的利潤總額分別是：－100萬元、20萬元、10萬元、－20萬元、20萬元、10萬元、60萬元，假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則該企業(yè)2010年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。

　　A. 15萬元B. 0萬元

　　C. 10萬元D. 25萬元

　　【答案】C

　　【解析】因?yàn)槠髽I(yè)彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，并且先彌補(bǔ)先發(fā)生的虧損，所以2010年的利潤總額不能彌補(bǔ)2004年的虧損，但可以彌補(bǔ)2007年的虧損20萬， 2010年應(yīng)納所得稅為（60－20）×25%＝10（萬元）。

　　（三）股利分配的稅務(wù)管理

　　1.股利分配涉及的稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式

　　2.利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)

　　3.股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額

　　4.上市公司自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

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