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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》微筆記：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2013/02/19 08:45:13　字體：大 小
項(xiàng)目 　具體規(guī)定 　








1.遞延所得稅
資產(chǎn)的確認(rèn)　		一般原則 　可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)科目的選用原則同遞延所得稅負(fù)債 　
應(yīng)注意的問(wèn)題 　（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限
因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的。應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露
（2）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。
（3）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)減少所得稅費(fèi)用 　
不確認(rèn)遞延
所得稅資產(chǎn)
的特殊情況 　		企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)
典型事例：內(nèi)部研究開發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn) 　
2.遞延所得稅
資產(chǎn)的計(jì)量 　		適用稅率的
確定 　		遞延所得稅資產(chǎn)＝未來(lái)可轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不予折現(xiàn) 　
　遞延所得稅資產(chǎn)的減值 　如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值（與確認(rèn)時(shí)處理相反）
減記的遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值（與確認(rèn)時(shí)處理一致）　
【提示】?jī)?nèi)部研究開發(fā)形成因無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是由于無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、減值等因素產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅需要確認(rèn)?！?/td>
會(huì)計(jì)處理　

增加

借：遞延所得稅資產(chǎn)
　貸：所得稅費(fèi)用
　

沖回

借：所得稅費(fèi)用
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　

④“遞延所得稅資產(chǎn)”的登賬額＝當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率。
⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×當(dāng)時(shí)的稅率；　

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