【跟我學(xué)審計】第十章：審計抽樣（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：考試時怎么判斷什么時候用比率法，什么時候用差異法？

　　【教師277回復(fù)】 首先要了解比率法和差額法的原理。

　　比率法推斷總體錯報的基本原理：樣本錯報/樣本總金額=推斷的總體錯報/總體總金額；

　　差額法推斷總體錯報的基本原理：樣本錯報/樣本規(guī)模=推斷的總體錯報/總體規(guī)模。

　　從上述原理可以看出，當預(yù)計錯報金額與總體項目的總金額更相關(guān)時，采用比率法是恰當?shù)模划旑A(yù)計錯報金額與總體規(guī)模更相關(guān)時，采用差額法是恰當?shù)摹?

　?。ǘ﹩栴}：關(guān)于抽樣風(fēng)險的問題

　　1、誤受風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系如何呢？比如是反向關(guān)系還是成正比關(guān)系

　　【教師462回復(fù)】 誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。如果賬面金額實際上存在重大錯報而注冊會計師認為其沒有存在重大錯報，注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。

　　所以對于注冊會計師來說誤受風(fēng)險本身就是不確定的，但是如果在誤受風(fēng)險水平可控的情況下，誤受風(fēng)險水平越低，需要的審計證據(jù)越多。

　　2、可接受的信賴過渡風(fēng)險和可容忍偏差率的區(qū)別.同時分別舉個例子。

　　【教師138回復(fù)】 可接受的信賴過度風(fēng)險是在控制測試中應(yīng)用審計抽樣時確定的，可容忍偏差率是在注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率。比如在控制測試中應(yīng)用審計抽樣時，確定一個可接受的信賴過度風(fēng)險為5％，可容忍偏差率為5％，利用該兩項指標可以確認樣本量等。

　?。ㄈ﹩栴}：總體規(guī)模對樣本規(guī)模到底有什么影響？

　　【教師462回復(fù)】 對于這個問題，建議您按照這個思路掌握：對于大規(guī)?？傮w（超過5000）而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。在統(tǒng)計學(xué)中計算樣本量的公式中，總體規(guī)模在分子和分母中同時存在，這個公式很復(fù)雜，簡而言之，好比一個分數(shù)：（X-500）/X，當X從1000變成5000時，其值的變化為80％，當從5000變成50000時，其變化卻只有10％。所以當總體規(guī)模越大，對樣本量的影響就越小。也可以這么理解，對于一個資產(chǎn)規(guī)模為1000萬的企業(yè)，注冊會計師可能花了3天的時間完成了審計；那么對于一個資產(chǎn)規(guī)模為2000萬的企業(yè)，注冊會計師可能花了6天的時間，而對于一個資產(chǎn)規(guī)模是1000億的企業(yè)，注冊會計師就不會花費30000天的時間去審計。

　　可見，有一個規(guī)律，當總體規(guī)模不大時，總體規(guī)模擴大，樣本規(guī)?？赡軙杀壤龜U大；當總體規(guī)模達到一定程度之后，再擴大總體規(guī)模，可能樣本規(guī)模只是小量擴大，或者不變，這是符合統(tǒng)計學(xué)原理的。從以上敘述中我們看到，當總體規(guī)模為大規(guī)模總體時，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時，不會考慮到總體規(guī)模的影響。

　　二、經(jīng)典練習(xí)題目

　　（一）下面有關(guān)樣本規(guī)模提法正確的有（BCD）。

　　A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小

　　B.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

　　C.注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，樣本規(guī)模就越大

　　D.預(yù)計總體誤差越大，則樣本規(guī)模越大

　　【答案解析】 在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在細節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。

　　【教師212回復(fù)】 關(guān)于B選項針對的是大規(guī)?？傮w，對于大規(guī)?？傮w（超過5000）而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。在統(tǒng)計學(xué)中計算樣本量的公式中，總體規(guī)模在分子和分母中同時存在，這個公式很復(fù)雜，簡而言之，好比一個分數(shù)：（X-500）/X，當X從1000變成5000時，其值的變化為80％，當從5000變成50000時，其變化卻只有10％。所以當總體規(guī)模越大，對樣本量的影響就越小。也可以這么理解，對于一個資產(chǎn)規(guī)模為1000萬的企業(yè)，注冊會計師可能花了3天的時間完成了審計；那么對于一個資產(chǎn)規(guī)模為2000萬的企業(yè)，注冊會計師可能花了6天的時間，而對于一個資產(chǎn)規(guī)模是1000億的企業(yè)，注冊會計師就不會花費30000天的時間去審計?？梢姡幸粋€規(guī)律，當總體規(guī)模不大時，總體規(guī)模擴大，樣本規(guī)?？赡軙杀壤龜U大；當總體規(guī)模達到一定程度之后，再擴大總體規(guī)模，可能樣本規(guī)模只是小量擴大，或者不變，這是符合統(tǒng)計學(xué)原理的。從以上敘述中我們看到，當總體規(guī)模為大規(guī)模總體時，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時，不會考慮到總體規(guī)模的影響。

　?。ǘ┰趯刂茰y試抽樣結(jié)果評價時，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊會計師則（ABCD）。

　　A.不能接受總體

　　B.應(yīng)當擴大控制測試范圍

　　C.提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量

　　D.對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平

　　【教師212回復(fù)】如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險，這種情況下，注冊會計師可以做出“不能接受總體”的結(jié)論，同時要提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，另外對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。建議您看一下教材224頁倒數(shù)第二段的內(nèi)容。

　?。ㄈ┫铝忻枋鲋?，不恰當?shù)挠校˙D）。

　　A. 在統(tǒng)計抽樣中存在一定程度的非抽樣風(fēng)險；在非統(tǒng)計抽樣中，也存在某種程度的抽樣風(fēng)險

　　B.非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，不能量化，所以注冊會計師無法控制非抽樣風(fēng)險

　　C. 在細節(jié)測試中，可接受的抽樣風(fēng)險主要是指抽樣風(fēng)險中的誤受風(fēng)險，有時也包括誤拒風(fēng)險

　　D. 注冊會計師在實施審計抽樣前，需要定義總體，即所確定的抽樣總體范圍就是構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目

　　【答案解析】 選項B，雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風(fēng)險，但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當改進，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險；選項D，注冊會計師所確定的抽樣總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目，比如如果注冊會計師已使用選取特定項目的方法將應(yīng)收賬款中的個別重大項目挑選出來單獨測試，只對剩余的應(yīng)收賬款余額進行抽樣，則總體只包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的部分項目。

　　【教師212回復(fù)】 針對A選項來說，統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都屬于統(tǒng)計抽樣，也就是說，只要進行了抽樣，則就會產(chǎn)生抽樣風(fēng)險，針對非統(tǒng)計抽樣來說也會產(chǎn)生抽樣風(fēng)險，而由于非抽樣風(fēng)險主要是由于注冊會計師的人為因素形成，而在審計抽樣中，都會運用到注冊會計師的專業(yè)判斷，所以對于統(tǒng)計抽樣來說，也會產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險。

　　針對C選項來說，因為誤拒風(fēng)險影響的是審計效率，而誤受風(fēng)險影響的是審計效果（較為嚴重），因此在細節(jié)測試中，可接受的抽樣風(fēng)險主要是指抽樣風(fēng)險中的誤受風(fēng)險，有時也要考慮誤拒風(fēng)險。

　?。ㄋ模┫铝忻枋鲋校徽_的有（ABCD）。

　　A. 由于統(tǒng)計抽樣有著充分的數(shù)學(xué)依據(jù)和健全的內(nèi)部控制前提，因此，采用非統(tǒng)計抽樣所收集的審計證據(jù)不如采用統(tǒng)計抽樣所收集的審計證據(jù)更為充分、適當

　　B. 審計抽樣不僅可用于細節(jié)測試、分析程序等實質(zhì)性程序，還可用于控制測試

　　C. PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性。但是不可以在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本

　　D. 在控制測試中，注冊會計師對偏差的性質(zhì)和原因進行定性分析時，采用統(tǒng)計抽樣比采用非統(tǒng)計抽樣更為有效

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師無論選用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，只要運用得適當均能獲取到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項B，分析程序中通常不涉及審計抽樣，在控制測試中應(yīng)用審計抽樣也是有條件的，當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試，對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣；選項C，PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性，其樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本；選項D，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進行定量分析相比，對偏差的性質(zhì)和原因進行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計抽樣更為適當。

　　【教師212回復(fù)】 針對選項D正確的描述可以這么理解：對控制的有效性進行定性的分析，一般更多的采用非統(tǒng)計抽樣的方法。因為此時只是要分析該控制是不是有效，并不是要分析其有效的比率或金額。所以采用非統(tǒng)計抽樣更為有效。非統(tǒng)計抽樣又成為判斷抽樣，定性的分析較多。

　　（五）在進行控制測試時，注冊會計師如認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)當考慮（AB）。

　　A.增加樣本量

　　B.修改實質(zhì)性程序

　　C.執(zhí)行替代審計程序

　　D.發(fā)表保留意見或否定意見

　　【答案解析】在進行控制時，注冊會計師如認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程序，說明原來預(yù)計控制風(fēng)險較低，計劃要做的實質(zhì)性程序較少，需要增加樣本量或修改將要實施的實質(zhì)性程序。

　　【教師212回復(fù)】在這種情況下注冊會計師并不是不能執(zhí)行相應(yīng)的控制測試程序，也不是不能已經(jīng)執(zhí)行的審計程序無法實現(xiàn)既定的審計目標，因此不需要執(zhí)行替代程序。在這種情況下，注冊會計師一方面增加樣本量來擴大控制測試范圍，這樣做的目的是確定一下被審計單位內(nèi)部控制是否有效運行，即支持原來對被審計單位內(nèi)部控制的預(yù)期，另一方面，從樣本測試結(jié)果來看，說明原來預(yù)計控制風(fēng)險較低，計劃要做的實質(zhì)性程序可能少了，那么注冊會計師應(yīng)當修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。另外現(xiàn)在的情況還不到出具審計意見的階段，因此不會選擇D。從以上描述來看，正確答案應(yīng)當選擇AB。

　　歡迎大家參與相關(guān)問題討論>>

　　附：

　　【跟我學(xué)審計】第九章：風(fēng)險評估（舊制度）

　　【跟我學(xué)審計】第九章：審計證據(jù)（新制度）

轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會計網(wǎng)校