【跟我學(xué)審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：“如果委托人并非是責(zé)任方，注冊會計師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)?rdquo;這句話如何理解？謝謝！

　　【教師212回復(fù)】：此時由于如果委托人并非責(zé)任方，故這兩者的利益并不一致（或者說利益角度不同），在某些情況下注冊會計師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)?。比如財政部門對于某個使用了公共資金的企業(yè)委托會計師事務(wù)所進行審計，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊情況，注冊會計師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通就是不適當(dāng)?shù)模藭r注冊會計師應(yīng)直接與委托方進行溝通。

　　（二）問題：在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面證明？

　　【教師102回復(fù)】：準則是這樣說的：

　　責(zé)任方是指下列組織或人員：

　　（一）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責(zé)的組織或人員；

　?。ǘ┰诨谪?zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對鑒證對象負責(zé)的組織或人員。

　　責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

　　第十七條 注冊會計師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

　　比如，監(jiān)事會與管理當(dāng)局發(fā)生分歧，認為公司的管理制度不合規(guī)。監(jiān)事會有權(quán)請會計師事務(wù)所來審計，對內(nèi)部控制作鑒證。責(zé)任方肯定是管理當(dāng)局，即總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的管理層，但他們肯定不高興，也不愿出具申明。委托方是監(jiān)事會，但他不是責(zé)任方，也不會出具申明。

　　（三）問題：A注冊會計師擔(dān)任甲股份有限公司2007年度財務(wù)報表審計的項目負責(zé)人，在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的會計電算化系統(tǒng)，以致無法對所形成的會計信息進行正確的判斷，則A注冊會計師的下列做法中正確的是（ ）。

　　A.聘請相關(guān)專家協(xié)助工作

　　B.請求會計師事務(wù)所改派其他勝任的注冊會計師

　　C.解除業(yè)務(wù)約定

　　D.出具無法表示意見的審計報告

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師個人不勝任不表明整個會計師事務(wù)所都不勝任。因此，A注冊會計師應(yīng)請求會計師事務(wù)所改派其他勝任的注冊會計師。

　　09年教材 P54 第三行：例如，當(dāng)鑒證對象是信息技術(shù)系統(tǒng)的運營情況時，CPA可以利用信息技術(shù)專家的工作。

　　請問：請專家如何區(qū)分是注冊會計師個人不勝任還是必要的協(xié)助呢？

　　【教師212回復(fù)】：注冊會計師聘請專家的目的是為了協(xié)助完成審計工作，如果注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)某一特定環(huán)節(jié)或者某一特定領(lǐng)域不具備專業(yè)勝任能力的話，可以聘請相關(guān)專家來予以協(xié)助，但如果注冊會計師在整個審計過程中都不具備專業(yè)勝任能力的話，就不能聘請相關(guān)專家了，因為這時候注冊會計師的審計結(jié)論就要依賴專家的工作結(jié)果了，就不再屬于“協(xié)助”的范圍了，針對自動化處理系統(tǒng)也是如此，可以這么說，在這個過程中注冊會計師可以聘請專家（也就是您提到的內(nèi)容），但應(yīng)當(dāng)把握這個原則：注冊會計師在執(zhí)行審計程序過程中發(fā)現(xiàn)了被審計單位所利用的財務(wù)軟件的某一運行環(huán)節(jié)不具備專業(yè)勝任能力，則可以聘請專家，如果對整個的財務(wù)軟件都不熟悉，則不能聘請專家。

　　（四）問題：1、具體業(yè)務(wù)環(huán)境對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險有什么影響？

　　解答：具體業(yè)務(wù)環(huán)境是一個比較大的概念，比如說被審計單位如果是一家保險公司的話，其面臨著特殊的經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險，那么注冊會計師如果對其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的話，肯定會面臨這個行業(yè)特殊的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　2、鑒證對象性質(zhì)對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險有什么影響？

　　解答：鑒證對象的性質(zhì)是指這個鑒證對象之所以是此物而不是彼物的內(nèi)在規(guī)定性。比如對一個古董進行鑒證，那么瓷器、青花、瓶等就是其性質(zhì)。性質(zhì)不同，審查的難度會不同，導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險有時也會有所不同，注冊會計師在實施審計程序予以檢查的時候檢查風(fēng)險也會不同，所以對對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的承受力也是不同的。

　　3、所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險有什么影響？

　　解答：如果是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的話，注冊會計師必須將重大錯報風(fēng)險降低到可接受的低水平，那么相應(yīng)的其面臨的檢查風(fēng)險可能就比較高了。而在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師只需將重大錯報風(fēng)險降到該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平即可，那么其面臨的檢查風(fēng)險可能就沒有那么高了。

　　（五）問題：重要性與面臨的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險之間存在直接的關(guān)系，這種關(guān)系是一種反向的關(guān)系。

　　【教師277回復(fù)】：重要性與面臨的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，面臨的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險就越低；重要性水平越低，面臨的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險就越高。比如，當(dāng)重要性水平分別設(shè)為100元和10000元時，如果為100元時，注冊會計師要查出為100元以上錯報，就要多作程序，多獲取證據(jù)。如果為10000元時，注冊會計師只需查出10000元以上的錯報，相對于重要性水平為100元時，100~10000元以內(nèi)的錯報，注冊會計師沒查出來也沒有關(guān)系。顯然，重要性水平為100元時審計不出這樣的重大錯報的可能性（即鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險），要比重要性水平為10000元時的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險高。因此，他們之間是一種反向關(guān)系。

　　二、經(jīng)典每日一練（舊制度）

　?。ㄒ唬┮韵抡f法中正確的是（ ）。

　　A.證據(jù)的數(shù)量受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多

　　B.預(yù)測性財務(wù)信息審核屬于鑒證業(yè)務(wù)

　　C.注冊會計師在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只要符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，就可以將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接

　　D.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每兩年1次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

　　正確答案：B

　　答案解析：證據(jù)的數(shù)量受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少，選項A不正確；注冊會計師在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接，選項C不正確；事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少1次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，選項D不正確。

　?。ǘ┫铝袑儆谄渌b證業(yè)務(wù)的有（ ）。

　　A．對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

　　B．財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)

　　C．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)

　　D．預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)

　　正確答案：CD

　　答案解析：鑒證業(yè)務(wù)分為審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)包括預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核和基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核。選項A屬于非鑒證業(yè)務(wù)。

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附：【跟我學(xué)審計】第三章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范重點問題提醒(舊制度)