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CPA《審計(jì)》教材梳理：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(2)
第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)
第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
一、銷售交易的內(nèi)部控制
銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表
| 內(nèi)部控制目標(biāo) | 關(guān)鍵內(nèi)部控制 | 常用的控制測(cè)試 | 常用交易實(shí)質(zhì)性程序 |
| 登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（發(fā)生） | 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的。 在發(fā)貨前，客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并以恰當(dāng)?shù)怯浫胭~每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見做專門追查 | 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及客戶訂購(gòu)單。 檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 檢查是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案。 | 復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。 將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行核對(duì) |
| 所有銷售交易均已登記入賬（完整性） | 發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬。 | 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)標(biāo)號(hào)的完整性。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 | 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)。 |
| 登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/td> | 銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 由獨(dú)立的人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。 | 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 檢查有關(guān)程序的內(nèi)部核查標(biāo)記。 | 復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票。 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單。 |
| 銷售交易的分類恰當(dāng)（分類） | 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。 內(nèi)部復(fù)核和檢查。 | 檢查會(huì)計(jì)科目表是否恰當(dāng)。 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記。 | 檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù) |
| 銷售交易的記錄及時(shí)（截止） | 采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。 內(nèi)部核查 | 檢查尚未開具收款賬單的發(fā)票和尚未登記入賬的銷售交易。 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。 | 將銷售交易登記入賬的日期和發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。 |
| 銷售交易已經(jīng)正確的計(jì)入明細(xì)賬，并經(jīng)正確的匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/td> | 每月定期給客戶寄送對(duì)賬單。 由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做出內(nèi)部核查。 將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較 | 觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出。 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。 檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。 | 將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬。 |
銷售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離舉例
職務(wù) | 分工 | 功 能 | |
1 | 編制銷貨通知書 | 銷售部門 | 作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù) |
2 | 批準(zhǔn)賒銷 | 信用部門 | 通過對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其他信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷 |
3 | 發(fā)貨 | 倉庫部門 | 根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨 |
4 | 運(yùn)貨 | 貨運(yùn)部門 | 貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿，應(yīng)持有出門證 |
5 | 開票 | 會(huì)計(jì)部門 | 核對(duì)裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價(jià)目表后開票 |
6 | 收款 | 出納部門 | 由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收賬款記賬的人員收款 |
7 | 壞賬處理 | 高層管理部門 | 壞賬沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登賬管理，以便日后追索 |
8 | 內(nèi)部審計(jì) | 內(nèi)部審計(jì)部門 | 定期寄發(fā)對(duì)賬單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行賬齡分析 |
銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系
| 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) | 對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 | 相關(guān)的認(rèn)定 |
| 1.接受顧客訂單 | 顧客訂單 | 發(fā)生 |
| 2.批準(zhǔn)賒銷信用 | 銷售單 | 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 3.按銷售單供貨 | 銷售單 | 發(fā)生、完整性 |
| 4.按銷售單裝運(yùn)貨物 | 發(fā)運(yùn)憑證 | 發(fā)生、完整性 |
| 5.向顧客開具賬單 | 商品價(jià)目表、銷售發(fā)票 | 發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整?/td> |
| 6.記錄銷售 | 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬 | 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 8.辦理和記錄退回銷貨折扣與折讓 | 貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬 | 發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整?/td> |
| 9.注銷壞賬 | 壞賬審批表 | 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 10.提取壞賬準(zhǔn)備 | 董事會(huì)（或管理層）決議 | 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
內(nèi)部核查程序
| 內(nèi)部控制目標(biāo) | 內(nèi)部核查程序舉例 | 管理層的認(rèn)定 |
| 1.登記入賬的銷售交易是真實(shí)的 | 檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證 | 發(fā)生 |
| 2.銷售交易均適當(dāng)審批 | 查閱顧客的信用情況，確定按企業(yè)的政策是否應(yīng)批準(zhǔn)賒銷 | 發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì) 價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 3.所有銷售交易均已登記入賬 | 檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與營(yíng)業(yè)收入明細(xì) 賬核對(duì) | 完整性 |
| 4.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價(jià) | 將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì) | 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 5.登記入賬的銷售交易的分類恰當(dāng) | 將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì) | 分類 |
| 6.銷售交易的記錄及時(shí) | 檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi) | 截止、完整性 |
| 7.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總 | 從發(fā)運(yùn)憑證追查至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和總賬 | 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
二、收款交易的內(nèi)部控制
收款交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（P370）
三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（了解）
四、控制測(cè)試
?。ㄒ唬┮詢?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
風(fēng)險(xiǎn) | 計(jì)算機(jī)控制 | 人工控制 | 控制測(cè)試 |
信用控制和賒銷 | |||
可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷。 | 訂購(gòu)單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。只有上述兩項(xiàng)均滿足才能按順序生成發(fā)運(yùn)憑證。 | 信用控制程序包括復(fù)核信用申請(qǐng)、收入和信用狀況的支持性信息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬戶，以及適當(dāng)授權(quán)超過信用限額的人工控制。 | 通過詢問員工、檢查相關(guān)文件證實(shí)上述控制的實(shí)施。 |
發(fā)運(yùn)商品 | |||
定購(gòu)的商品可能沒有發(fā)出。 可能在沒有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出了商品。 已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符。 客戶可能拒絕承認(rèn)已收到商品。 | 只要客戶訂購(gòu)單獲得批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)生成一份訂購(gòu)單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容單獨(dú)保存在一個(gè)臨時(shí)文件里直到商品發(fā)出后才打印。 計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對(duì)。打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并暫緩發(fā)貨。 | 商品打包發(fā)運(yùn)前，對(duì)商品和發(fā)運(yùn)憑證內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核對(duì)。 在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以示商品已與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)且種類和數(shù)量相符。 銷售人員關(guān)注快到期的發(fā)運(yùn)憑證和未完成的訂購(gòu)單，督促盡快向客戶發(fā)貨。保安人員只有當(dāng)商品附有發(fā)運(yùn)憑證時(shí)才能放行。 客戶要在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購(gòu)單一致的證據(jù)。 管理層復(fù)核例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問題。 | 執(zhí)行觀察、檢查程序。 檢查發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)員工和客戶的簽名，作為發(fā)貨的證據(jù)。 檢查例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單。 |
開具發(fā)票 | |||
商品發(fā)運(yùn)可能未開具銷售發(fā)票。 | 臨時(shí)文件中的發(fā)票已經(jīng)打印，已發(fā)運(yùn)商品已被記錄于銷售和應(yīng)收賬款。 發(fā)貨以后才能生成銷售發(fā)票，發(fā)票上的連續(xù)編號(hào)應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證上的連續(xù)編號(hào)一致，系統(tǒng)應(yīng)該利用連續(xù)編號(hào)比對(duì)發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。 比對(duì)不符的發(fā)運(yùn)憑證，生成例外報(bào)告。 | 復(fù)核臨時(shí)文件中打印出來的發(fā)票，調(diào)查未予發(fā)貨的理由并予以解決。 打印尚未開具發(fā)票的發(fā)運(yùn)憑證，并進(jìn)行復(fù)核。 | 檢查打印出來的發(fā)票是否經(jīng)過復(fù)核。 對(duì)未予發(fā)貨或者與發(fā)運(yùn)憑證相對(duì)應(yīng)的發(fā)票仍保存在臨時(shí)文件中的情況進(jìn)行調(diào)查。 檢查已打印單據(jù)是否經(jīng)過復(fù)核，對(duì)無發(fā)票的發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行調(diào)查。 |
生成的發(fā)票可能沒有附有有效的訂購(gòu)單，商品的發(fā)出或者發(fā)票可能重復(fù)。 | 利用事先編號(hào)的系統(tǒng)比對(duì)發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。比對(duì)不符，生成例外報(bào)告。 | 復(fù)核比對(duì)不符的發(fā)票編號(hào)、發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)和訂購(gòu)單，復(fù)核發(fā)票重復(fù)問題，并予以解決。 | 檢查例外報(bào)告，以確定是否已經(jīng)解決比對(duì)不符問題。 |
由于定價(jià)或產(chǎn)品摘要不正確，以及訂購(gòu)單或發(fā)運(yùn)憑證或銷售發(fā)票代碼輸入錯(cuò)誤，可能使銷售價(jià)格不正確。 | 通過邏輯準(zhǔn)入系統(tǒng)控制定價(jià)主文檔的更改。 只有得到授權(quán)的員工才能進(jìn)行更改。 系統(tǒng)通過使用和檢查主文檔版本序號(hào)，確定正確的定價(jià)主文檔版本已經(jīng)被上傳。 系統(tǒng)檢查錄入的產(chǎn)品代碼的合理性。 | 核對(duì)經(jīng)授權(quán)的有效的價(jià)格更改清單與計(jì)算機(jī)獲得的價(jià)格更改清單一致。 如果發(fā)票由手工填寫或沒有定價(jià)主文檔，則有必要對(duì)發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行獨(dú)立核對(duì)。 | 檢查文件以確定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)。 重新執(zhí)行以確定打印出的更改后價(jià)格與授權(quán)是否一致。（這可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法加以實(shí)施。） 通過檢查IT的一般控制和收入交易的應(yīng)用控制，確定正確的定價(jià)主文檔版本是否已被用來生成發(fā)票。 檢查發(fā)票中價(jià)格復(fù)核人員的簽名。通過核對(duì)經(jīng)授權(quán)的價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格，重新執(zhí)行檢查。 |
發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。 | 每張發(fā)票的單價(jià)、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制。 如果由計(jì)算機(jī)控制的發(fā)票開具程序的更改是受監(jiān)控的 ，在操作控制幫助下，可以確保使用的是正確的發(fā)票生成程序版本。 系統(tǒng)代碼有密碼保護(hù)，只有經(jīng)授權(quán)的員工才可以更改。 定期打印所有系統(tǒng)上做出的更改。 | 如果由手工開具發(fā)票，獨(dú)立復(fù)核發(fā)票上計(jì)算的增值稅和總額的正確性。 上述程序的所有更改由上級(jí)復(fù)核和審批。 | 檢查與發(fā)票計(jì)算金額正確性相關(guān)的人員的簽名。 重新計(jì)算發(fā)票金額，證實(shí)其是否正確。 詢問發(fā)票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經(jīng)授權(quán)和現(xiàn)有的版本是否正在被使用。 檢查有關(guān)程序更改的復(fù)核審批程序。 |
記錄賒銷 | |||
銷售發(fā)票可能被計(jì)入不正確的應(yīng)收賬款賬戶。 銷售發(fā)票可能未入賬。 | 檢查客戶代碼。 系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地址、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票與應(yīng)收賬款主文檔中的相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)。 當(dāng)開具發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)將所有應(yīng)收賬款賬戶的期初余額加上本期賒銷交易額與主文檔中的期末余額調(diào)節(jié)一致。 | 在記錄交易前要檢查交易的合法性。 在開具發(fā)票和錄入應(yīng)收賬款時(shí)，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)核對(duì)所有與銷售發(fā)票相關(guān)的單據(jù)，以及應(yīng)收賬款主文檔的調(diào)節(jié)情況。 向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異。 | 在系統(tǒng)中運(yùn)行測(cè)試數(shù)據(jù)以測(cè)試系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)的合法性控制。 檢查會(huì)計(jì)人員在核對(duì)單據(jù)和應(yīng)收賬款主文檔調(diào)節(jié)情況時(shí)，留在打印文件上的證據(jù)。 檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已得到解決。 |
銷售發(fā)票入賬的會(huì)計(jì)期間可能不正確。 | 如果發(fā)票只有在發(fā)貨時(shí)才會(huì)生成，系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)登記的交易代碼自動(dòng)生成未開具發(fā)票的發(fā)運(yùn)憑證清單。 | 定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序。 應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)余額的匯總金額應(yīng)與應(yīng)收賬款總分類賬核符。 如果發(fā)票與訂購(gòu)單和發(fā)運(yùn)憑證一同生成，應(yīng)檢查在臨時(shí)文件中的發(fā)票打印件。 復(fù)核并調(diào)查所有與發(fā)票不匹配的發(fā)運(yùn)憑證，保證未開具發(fā)票的銷售也未發(fā)出商品。 | 檢查發(fā)票，重新執(zhí)行銷售截止檢查程序。 檢查應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)余額匯總金額的調(diào)節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類賬是否核對(duì)相符，以及負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的員工簽名。 重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序。 |
上述所有風(fēng)險(xiǎn)。 | 管理層根據(jù)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)復(fù)核實(shí)際業(yè)績(jī)。例如：實(shí)際銷售與計(jì)劃銷售；實(shí)現(xiàn)的毛利率；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)；當(dāng)前已逾期的應(yīng)收賬款賬齡分析；注銷壞賬占逾期應(yīng)收賬款的比率。 | 檢查用于證明識(shí)別和解決與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)不符的實(shí)際業(yè)績(jī)問題的文件。 詢問管理層針對(duì)上述問題所采取的解決措施。 | |
記錄現(xiàn)金銷售 | |||
現(xiàn)金銷售可能沒有在銷售時(shí)記錄。 | 將收銀機(jī)或銷售點(diǎn)設(shè)置在出口處或其附近，并顯示金額記錄。 打印銷售小票交予客戶。 通過監(jiān)視器監(jiān)督收款臺(tái)。 | 實(shí)地檢查收銀臺(tái)、銷售點(diǎn)并詢問管理層，以確定在這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控。 | |
收到的現(xiàn)金可能沒有存入銀行。 | 要求每個(gè)收款臺(tái)都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表。 | 計(jì)算每個(gè)收款臺(tái)收到的現(xiàn)金，并與相關(guān)銷售匯總表調(diào)節(jié)相符。 獨(dú)立檢查所有收到的現(xiàn)金已存入銀行。 | 檢查結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計(jì)算現(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)節(jié)工作的員工的簽名。 檢查存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實(shí)施復(fù)核。 重新檢查已存入金額和銷售匯總表金額。 |
應(yīng)收賬款收款 | |||
客戶使用支票支付貨款，收取后可能未被存入銀行。 | 應(yīng)收賬款的內(nèi)容和收取的數(shù)額都通過終端記錄。 | 任何可用于流通的支票必須被嚴(yán)格控制，由收款人在收到款項(xiàng)清單上簽字。 如果存款清單沒有在收取支票時(shí)自動(dòng)生成，由負(fù)責(zé)生成存款清單人員在支票簽收清單上簽字，以證明收到了這些款項(xiàng)。 獨(dú)立檢查所有收到的支票都被存入銀行。 | 檢查在收到款項(xiàng)清單上的簽字。 檢查支票簽收清單上相關(guān)人員的簽字。 檢查支票簽收清單和存款清單上相關(guān)人員的簽字。 對(duì)所有通過郵寄收到的支票是否都被存入銀行重新執(zhí)行一次檢查。 |
客戶通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)或銀行匯款支付的款項(xiàng)收取后可能沒有被記錄。 | 無論客戶通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)還是銀行匯款直接支付，均應(yīng)分別將匯款通知上的金額與銀行每日的電子貨幣轉(zhuǎn)賬清單或直接匯款清單進(jìn)行比對(duì)。 | 檢查清單上相關(guān)人員的簽名。 重新執(zhí)行比對(duì)程序。 | |
記錄收款 | |||
收款可能被記入不正確的應(yīng)收賬款賬戶。 | 在錄入應(yīng)收賬款賬戶的代碼時(shí)，姓名和其他信息均取自主文檔并在終端上顯示。 | 將終端顯示的信息與匯款通知或支票的相關(guān)信息進(jìn)行比較。 向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，對(duì)客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。 | 檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已被解決。 詢問尚未解決的質(zhì)詢和計(jì)劃采取的措施。 |
應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款可能不一致。 | 在編制存款清單時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)貸記應(yīng)收賬款。 | 定期獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 | 檢查負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的員工簽名。 |
上述所有風(fēng)險(xiǎn)。 | 管理層的監(jiān)控主要涉及以下方面：將每日現(xiàn)金匯總表和收款清單與銀行存款清單相比較；客戶對(duì)應(yīng)收賬款的質(zhì)詢和解決措施；應(yīng)收賬款主文檔匯總金額與應(yīng)收賬款總分類賬之間的調(diào)節(jié)；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；在應(yīng)收賬款賬齡分析表中反映長(zhǎng)期無法收回的金額；將實(shí)際業(yè)績(jī)與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行比較。 | 詢問這些事項(xiàng)。 檢查證明實(shí)施這些監(jiān)控程序的記錄和文件。 | |
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