CPA《審計》教材梳理：銷售與收款循環(huán)的審計(1)

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/08/04 11:17:02　字體：大小

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第五編　各類交易和賬戶余額的審計

　　第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的特點

　　第二節(jié)　銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

　　第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)的實質性程序

　　本編介紹的是各業(yè)務循環(huán)審計的具體內(nèi)容，以及對各業(yè)務循環(huán)中重要的財務報表項目如何進行審計測試。本部分是考試的重點，考試大綱中本部分均屬于第三能力等級要求的知識；正常情況下，考試時所占分數(shù)應較多，考生應對這部分內(nèi)容作為重點掌握。但是，一定要注意將審計的理論與實務融會貫通?？忌鷮@部分內(nèi)容應從以下幾方面掌握：

　　第一，理解各業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試。（結合第四編的要求）

　　第二，掌握各業(yè)務循環(huán)主要交易和賬戶余額的重要實質性程序。（實現(xiàn)主要目標和注冊會計師執(zhí)行的重要審計程序）

　　第三，掌握相關的會計知識。

第十五章銷售與收款循環(huán)的審計

　　本章屬于非常重要的內(nèi)容，是注重實務考核的具體體現(xiàn)。在考試中各種題型均可涉及，還經(jīng)常涉及會計知識。在考試中經(jīng)?？疾熹N售收款的內(nèi)部控制及其測試；營業(yè)收入的實質性程序；應收賬款和壞賬準備的審計等內(nèi)容。2009年沒有在本章直接命題，但在綜合題中有涉及。

　　第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點

　　一、不同行業(yè)類型的收入來源

　　表15-2 不同行業(yè)類型的主要收入來源

行業(yè)類型	收入來源
貿(mào)易業(yè)	通過下列貨物購銷方式取得收入：通過存儲和銷售向普通大眾零售；或作為批發(fā)商向零售店供應商品；近期和將來可能更多地采用網(wǎng)上銷售或電子商務交易
汽車制造商和經(jīng)銷商	汽車制造商通過向零售分銷商供應特定品牌的汽車和零部件取得收入；經(jīng)銷商則通過銷售新車或二手車取得收入，如果該汽車銷售網(wǎng)點包括汽車加油站和汽車服務設施，還通過為客戶加油、為汽車提供服務和銷售汽車零部件取得收入
一般制造業(yè)	通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣給消費者取得收入
廣告代理商	通過廣告創(chuàng)意和在電視或廣播以及其他公眾媒體，包括在網(wǎng)站中插播廣告取得收入
專業(yè)服務機構	律師、醫(yī)生和其他醫(yī)務工作者、注冊會計師、商業(yè)咨詢師主要通過提供專業(yè)服務取得服務費和傭金收入；醫(yī)療機構如醫(yī)院、診所通過提供服務取得收入，包括給住院病人提供病房和醫(yī)護設備，為病人提供精細護理、手術和藥品等取得收入
IT 咨詢師	通過提供硬件和軟件取得收入；通過提供軟件安裝和IT支持服務取得服務費；通過呼叫中心向客戶提供服務，并作為網(wǎng)絡服務產(chǎn)品供應商按月取得收入；通過提供特殊軟件產(chǎn)品的使用取得許可費用
投資者	以利息和紅利方式取得收入，通過投資產(chǎn)品的購銷取得利得和損失，通過投資房地產(chǎn)并出租取得租金收入
房地產(chǎn)中介	通過撮合有意向的購房者和售房者之間的房產(chǎn)交易取得中介傭金收入；通過為房東管理房產(chǎn)租賃取得傭金收入，通常按出租房產(chǎn)租金的百分比計算
公用事業(yè)單位	通過提供服務取得收入，如收取水、電、煤氣費等
學校	主要通過政府撥款和學生繳納的學費取得收入
銀行和其他金融機構	向客戶收取銀行手續(xù)費，以及通過對客戶資金進行謹慎投資，獲利后收取相關理財費用
保險公司	通過向客戶收取保費或者通過對留存資金的投資取得收入
飯店和快餐連鎖店	通過向客戶銷售食品、飲料取得收入
建筑承包商	通過完成建筑合同取得收入

　　二、涉及的主要憑證與會計記錄

　　典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄有以下幾種：

涉及的主要憑證與會計記錄	內(nèi) 容
1.客戶訂購單	即顧客提出的書面購貨要求。企業(yè)可以通過銷售人員或其他途徑，如采用電話、信函和向現(xiàn)有的及潛在的顧客發(fā)送訂單等方式接受訂貨，取得顧客訂單
2.銷售單	是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂單有關信息的憑證，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)
3.發(fā)運憑證	即在發(fā)運貨物時編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運憑證的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)(一聯(lián)或數(shù)聯(lián))由企業(yè)保留。這種憑證可用作向顧客開具賬單的依據(jù)
4.銷售發(fā)票	是一種用來表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會計賬簿中登記銷售交易的基本憑證
5.商品價目表	是列示已經(jīng)授權批準的、可供銷售的各種商品的價格清單
6.貸項通知單	貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應收賬款的增加，而是用來證明應收賬款的減少
7.應收賬款賬齡分析表	應收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末尚未收回的應收賬款總額的賬齡，并詳細反映每個客戶月末尚未償還的應收賬款數(shù)額和賬齡。
8.應收賬款明細賬	是用來記錄每個顧客各項賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細賬。各應收賬款明細賬的余額合計數(shù)應與應收賬款總賬的余額相等
8.主營業(yè)務收入明細賬	是一種用來記錄銷售交易的明細賬。它通常記載和反映不同類別產(chǎn)品或勞務的銷售總額
9.折扣與折讓明細賬	是一種用來核算企業(yè)銷售商品時，按銷售合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予顧客的銷售折扣和因商品品種、質量等原因而給予顧客的銷售折讓情況的明細賬。當然，企業(yè)也可以不設置折扣與折讓明細賬，而將該類業(yè)務記錄于主營業(yè)務收入明細賬
10.匯款通知書	是一種與銷售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明顧客的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。如果顧客沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存人銀行，可以改善資產(chǎn)保管的控制
11.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬	是用來記錄應收賬款的收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬
12.壞賬審批表	是一種用來批準將某應收款項注銷為壞賬的．僅在內(nèi)部使用的憑證
13.顧客月末對賬單	是一種按月定期寄送給顧客的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。顧客月末對賬單上應注明應收賬款的月初余額、本月各項銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容
14.轉賬憑證	是指記錄轉賬業(yè)務的記賬憑證，它是根據(jù)有關轉賬業(yè)務(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務)的原始憑證而編制的
15.收款憑證	是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的記賬憑證