注冊會計師《審計》教材梳理：完成審計工作(4)

　　第一節(jié) 完成審計工作概述

　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經營假設

　　第三節(jié)　或有事項

　　第四節(jié)　期后事項

　　一、期后事項的含義和種類

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　　期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。

　　注意：

　　第一，審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。

　　注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：（1）應當實施的審計程序已經完成；（2）應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整；（3）管理層已經正式簽署財務報表。

　　第二，財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　第三，審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實，實際是財務報表對外報出后發(fā)現(xiàn)的審計報告日已經存在的事實。

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　　為了確定期后事項對被審計單位財務報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：

　　1.資產負債表日后調整事項，即對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。這類事項影響財務報表金額，需提請被審計單位管理層調整財務報表及與之相關的披露信息。

　　2.資產負債表日后非調整事項，即表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務報表金額，但可能影響財務報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務報表的附注中作適當披露。

　　注意：結合會計知識區(qū)別調整和非調整的期后事項。

　　按注冊會計師對不同時段發(fā)生的期后事項的責任不同，期后事項可以按時段劃分為三個時段：

　　第一個時段是資產負債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為“第一時段期后事項”；

　　第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第二時段期后事項”；

　　第三個時段是財務報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第三時段期后事項”。

　　二、期后事項的審計程序

　　注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括：

　　1.復核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。

　　2.取得并審閱股東大會、董事會和管理層的會議記錄以及涉及訴訟的相關文件等，查明識別資產負債表日后發(fā)生的對本期財務報表產生重大影響的調整事項和非調整事項。

　　3.在盡量接近審計報告日時，查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產負債表日后舉行的會議的紀要，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項。

　　4.在盡量接近審計報告日時，查閱最近的中期財務報表、主要財務報表項目、重要合同和會計憑證；如認為必要和適當，還應當查閱預算、現(xiàn)金流量預測及其他相關管理報告。

　　5.在盡量接近審計報告日時，查閱被審計單位與客戶、供應商、監(jiān)管部門等的往來信函。

　　6.在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢問有關訴訟和索賠事項。

　　7.在盡量接近審計報告日時，向管埋層詢問可能影響財務報表的期后事項。

　　三、各時段期后事項注冊會計師的責任和處理 　　

　　【例題3·多選題】B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為20×9年3月15日，財務報表報出日為20×9年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.B注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于非調整事項的有（ ）。

　　A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項長期股權投資發(fā)生大幅貶值

　　B.20×9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

　　C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認的一筆大額銷售被退回

　　D.20×9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C屬于日后調整事項。

　　【例題4·多選題】如果針對20×9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了20×8年度財務報表，B注冊會計師應當采取的措施有（ ）。

　　A.實施必要的審計程序

　　B.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表審計報告的人士了解這一情況

　　C.針對修改后的20×8年度財務報表出具新的審計報告

　　D.在針對乙公司20×9年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改20×8年度財務報表的原因

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和審計報告，注意在重新出具的20×8年度的審計報告中增加強調事項段。

　　第五節(jié)　獲取管理層聲明

【我要糾錯】 責任編輯：暖陽