注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材梳理：完成審計(jì)工作(3)

　　第一節(jié) 完成審計(jì)工作概述

　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　第三節(jié)　或有事項(xiàng)

　　一、或有事項(xiàng)的含義

　　或有事項(xiàng)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　二、或有事項(xiàng)的審計(jì)

　　在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的或有事項(xiàng)的完整性。針對或有事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：

　　1.了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制；

　　2.審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄；

　　3.向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保；

　　4.檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭議；

　　5.向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期間所發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)；

　　6.向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理 　　

調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 對于被審計(jì)單位發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，管理層應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表和與之相關(guān)的披露信息。

調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編制的報(bào)表），但不包括現(xiàn)金流量表。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分以下情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理：①涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費(fèi)用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費(fèi)用增加），期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。②涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”。③不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 （3）賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。在一般情況下，調(diào)整利潤表中報(bào)告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報(bào)告年度為2005年，則調(diào)整2005年利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的發(fā)生額及2005年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。②調(diào)整當(dāng)年編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)；③提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù)。 （4）重編附注。調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編?！?/td>

　　三、獲取律師聲明書

　　1.在對被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取與資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。

　　2.對律師的函證，通常以被審計(jì)單位的名義，通過寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式實(shí)施。律師聲明書所用的格式和措辭并沒有定式。單位不同或情況不同，律師出具的聲明書也不相同。

　　3. 如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。

　　四、或有事項(xiàng)對審計(jì)意見的影響

　　1.對建議調(diào)整或披露的或有事項(xiàng)，被審計(jì)單位拒絕的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告（如果不重要的或有事項(xiàng)，也可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告）。

　　2.對被審計(jì)單位已充分披露的或有負(fù)債，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。

　　對預(yù)計(jì)負(fù)債，被審計(jì)單位已經(jīng)恰當(dāng)處理的，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，確定是否增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　第四節(jié)　期后事項(xiàng)

　　第五節(jié)　獲取管理層聲明