注冊會計師考試《會計》知識點：一般盤虧處理

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　　現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理

　　一、對于現(xiàn)金：

　?、俦P盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。

　?、诒P虧現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準處理后屬于應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計?ldquo;其他應(yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目。

　　二、對于存貨：

　?、倨髽I(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

　　借：原材料/包裝物/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品/庫存商品等

　　  貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　  貸：管理費用

　?、诒P虧存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢”，扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

　　【例題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

　　批準處理前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢23400

　　  貸：原材料20000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400

　　批準處理后：

　　借：原材料800

　　  貸：待處理財產(chǎn)損溢800

　　借：其他應(yīng)收款11600

　　  貸：待處理財產(chǎn)損溢11600

　　借：營業(yè)外支出11000

　　  貸：待處理財產(chǎn)損溢11000

　　三、對于固定資產(chǎn)：

　　盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

　　·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

　　【例題】某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

　　要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】按照新會計準則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

　?。?）借：固定資產(chǎn)70000

　　       貸：以前年度損益調(diào)整70000

　?。?）借：以前年度損益調(diào)整17500

　　       貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅17500

　?。?）借：以前年度損益調(diào)整52500

　　       貸：盈余公積5250

　　           利潤分配——未分配利潤47250

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