[備考指導(dǎo)]免抵退稅的賬務(wù)處理

　　會(huì)計(jì)上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。

　　一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額）。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款

　　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款

　　　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　通過(guò)以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計(jì)算出“免抵稅額”，會(huì)計(jì)處理上將無(wú)法平衡。下面，舉例說(shuō)明。

　　某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬(wàn)元（不含稅），出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1. 外購(gòu)原輔材料、備件、能源等，分錄為：

　　借：原材料等科目 5000000

　　　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000

　　　　貸：銀行存款5850000

　　2. 產(chǎn)品外銷時(shí)，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 24000000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000

　　3. 產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)，分錄為：

　　借：銀行存款 3510000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000

　　4. 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48萬(wàn)元。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000

　　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000

　　5. 計(jì)算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（85＋5－48）＝9萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90000

　　　　貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000

　　6. 實(shí)際繳納時(shí)。

　　借：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000

　　　　貸：銀行存款90000

　　依上例，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：

　　5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－〔140＋5－2400×（17%－15%）〕＝-46萬(wàn)元。由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元，不需作會(huì)計(jì)分錄。

　　6. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬(wàn)元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元＜當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)，

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝46萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝360－46＝314萬(wàn)元。

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 460000

　　　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3140000

　　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000

　　7. 收到退稅款時(shí)，分錄為：

　　借：銀行存款 460000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款460000

　　依上例，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬(wàn)元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下：

　　5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－〔494＋5－2400×（17%－15%）〕＝-400萬(wàn)元，不需作會(huì)計(jì)分錄。

　　6. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬(wàn)元。當(dāng)期期末留抵稅額400萬(wàn)元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)，

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵稅額＝360萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝360－360＝0萬(wàn)元。

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 3600000

　　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000

　　7. 收到退稅款時(shí)，分錄為：

　　借：銀行存款 3600000

　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款3600000